5月31日，是2008年企業(yè)所得稅匯算清繳的原定截止日。
按照免稅條件，黎宏（化名）申報了2008年匯算清繳文件，但被北京市國稅局海淀7所4號窗口拒絕受理。這意味著黎宏供職的某制藥公司無法獲得免稅待遇，必須按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
在此之前，作為海淀區(qū)某生物制藥公司的財務(wù)總監(jiān)，黎宏就向海淀區(qū)稅務(wù)局提起了行政復(fù)議和免征及延遲繳納企業(yè)所得稅的申請，但一直未獲得回復(fù)。
所謂匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照規(guī)定自行計算全年應(yīng)該繳納的稅收數(shù)額，然后根據(jù)此前月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補或者應(yīng)退稅額。
企業(yè)需要填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。
對于企業(yè)來說，作出這樣的舉動需要很大的勇氣，而讓黎宏不得不鼓起勇氣的是意料之外的上百萬元的補稅，占這個規(guī)模不大的企業(yè)的稅前利潤的25%。而按照黎宏此前的理解，作為一家還在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，2008年仍然能夠享受免稅待遇。
和黎宏一樣面臨“意料之外”補稅的企業(yè)全國還有近30000家。額度從百萬元到千萬元以及上億元不等。
從0到25%
導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)最多將稅前利潤的25%作為補稅這一局面的，是一份國稅總局在4月底下發(fā)的文件。
國家稅務(wù)總局在4月22日下發(fā)了一份名為《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（下稱“文”）。
這份文件的第二條規(guī)定：原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。
對于企業(yè)來說，這個原文字數(shù)超過200字的條款最具殺傷力的部分在于條款的后半部分。北京華稅律師事務(wù)所主管合伙人劉天永對CBN記者表示，這意味著以前的高新技術(shù)企業(yè)必須要通過新的資格認定之后，才能繼續(xù)享受原有的政策優(yōu)惠。
而黎宏認為，在此文件頒發(fā)之前，無論是根據(jù)國務(wù)院還是國家稅務(wù)總局頒發(fā)的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡的文件，傳遞的信息都是原有的資格證書繼續(xù)有效。
中國從2008年開始實施新的企業(yè)所得稅法，對原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進行合并，即所謂的“兩稅合并”，將內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。
為了解決優(yōu)惠期未滿的高新技術(shù)和外資企業(yè)在新稅法實施后如何過渡的問題，國務(wù)院和財政部、國稅總局、科技部等部門相繼出臺了多個實施細則政策法規(guī)。
其中涉及高新企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡問題的主要是文、文以及文三個法規(guī)文件。
在國務(wù)院2007年公布的文即《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》中，對在新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)的稅收優(yōu)惠過渡政策進行了規(guī)范。
其中涉及到高新企業(yè)的內(nèi)容為自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
此后四部委聯(lián)合印發(fā)了《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（文）。
362號文件的第二和第三條規(guī)定，2007年底前已按原認定辦法認定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認定辦法》和《工作指引》申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。
第三條規(guī)定，對原享受定期減免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《》（)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
劉天永認為，這兩個文件實際上導(dǎo)致大部分企業(yè)都認為原有的高新技術(shù)企業(yè)資格證書繼續(xù)有效，無需重新認定就能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。
黎宏在給CBN記者發(fā)來的電子郵件中稱，公司就是在跟蹤學(xué)習(xí)了2008年國家相關(guān)稅務(wù)文件之后，根據(jù)文件精神指引做出公司發(fā)展投資決策的。
“文，科技部、財政部、稅務(wù)總局三部委出臺的文件所表達的國家對企業(yè)過渡期稅收優(yōu)惠政策的承諾，瞬間瓦解……企業(yè)可持續(xù)發(fā)展在不斷變化的文件面前痛苦與迷茫�！崩韬暾f。
業(yè)內(nèi)人士介紹，因為企業(yè)之前的理解是無需重新認定即可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，因此很多企業(yè)沒有及時地進行重新認定。
據(jù)國家稅務(wù)總局此前公布的數(shù)據(jù)顯示，截至去年年底全國約有1.6萬家企業(yè)通過了高新技術(shù)資格重新認定，約有4萬家高新企業(yè)沒有通過重新認定。
按照國稅函（2009）203號文的最新規(guī)定，如果沒有進行高新企業(yè)資格的重新認定，那么這些企業(yè)將按照普通企業(yè)的所得稅稅率即25%納稅。對于一些還在免稅期間的企業(yè)來說，相當于稅負從0提高到了25%。
“這完全打亂了我們的安排�！币患椅鬯幚砉镜呢攧�(wù)經(jīng)理對CBN記者表示，由于公司的規(guī)模很小，此前該公司是按照零稅率來安排公司的資金和投資，企業(yè)根本沒有那么多現(xiàn)金支付突然出現(xiàn)的補稅。
黎宏也表示，由于今年以來出口形勢持續(xù)惡化，公司收入大幅下降，目前所有的現(xiàn)金額遠遠低于突然所要承擔的稅負，“幾十個員工在等著我們吃飯，只能停止項目，收縮生產(chǎn)，變賣資產(chǎn)，設(shè)法借款，以應(yīng)對突然的變化�！�
原則上合規(guī)
那么，作為一個部門規(guī)章的文是否違背了此前國務(wù)院頒發(fā)的國發(fā)39號文件和文的規(guī)定呢？
雖然此前沒有明文規(guī)定2007年3月16日以前注冊并認定的高新技術(shù)企業(yè)如果在2008年優(yōu)惠還到期的話，是否可以繼續(xù)享受過渡期的稅收優(yōu)惠政策，但劉天永認為，203號文顯然否定了新企業(yè)所得稅法的原則性規(guī)定和文的精神。無論是從立法的規(guī)范意義上，還是從社會經(jīng)濟的角度來講，文都是不合理的。
劉天永表示，絕大多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)認為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條和的有關(guān)規(guī)定，2007年3月16日前進行工商注冊并享受定期減免稅未到期的高新技術(shù)企業(yè)即使2008年未通過重新認定也可以繼續(xù)享受過渡期的稅收優(yōu)惠。
這點也可以從2008年完成了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認定的企業(yè)數(shù)量上能看出來。2008年度高新技術(shù)企業(yè)認定工作已經(jīng)結(jié)束，全國僅有15300多家企業(yè)通過重新認定，而原有老的高新技術(shù)企業(yè)為54000多家，未通過重新認定的企業(yè)接近40000家。
實際上，從2008年的實際稅務(wù)處理中也能夠看出，稅務(wù)機關(guān)也默認優(yōu)惠未到期的企業(yè)不需要通過高新認定即可繼續(xù)享受完稅收優(yōu)惠。
黎宏對本報記者表示，該企業(yè)2008年的12個月的月報、4個季度的季報都在北京市稅務(wù)申報系統(tǒng)進行免稅申報并被成功接受以及確認。在規(guī)定的時間里還提交了“成功受理”信息的月報、季報紙質(zhì)文件到稅務(wù)管理員處。
一些官員也對企業(yè)的處境表示理解。黎宏對CBN記者表示，他們和北京市科委、北京市國稅局所得稅處、北京市國稅局、海淀留學(xué)生服務(wù)中心、海淀7所等機構(gòu)官員溝通，他們都對頻繁出臺的政策（僅2009年4月就出臺了四五個稅收政策）感到措手不及，然而作為執(zhí)行層面，也無能為力。
但是德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人張寶云對CBN記者表示，雖然讓企業(yè)感到突然，但是從稅法立法程序上來說，國稅總局有權(quán)制定部門規(guī)章，從原則上也并沒有違反此前國發(fā)2007年39號文和國科發(fā)火2008年362號文的規(guī)定。
張寶云曾在國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司及稅制改革法規(guī)司工作,并參與了1994年中國稅制改革項目和多項重要稅收法律法規(guī)的起草，后來在德勤會計師事務(wù)所從事企業(yè)稅務(wù)咨詢服務(wù)多年。
張寶云表示，實際上在國科發(fā)火2008年362號文中就規(guī)定了，必須按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
張寶云認為，問題在于文的前后表達不規(guī)范，讓企業(yè)造成了誤解。
在文的第二條作出企業(yè)必須重新認定后才可繼續(xù)享受優(yōu)惠的規(guī)定后，該條文中接下來的表述就是“企業(yè)可提前按《認定辦法》和《工作指引》申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定”。
接下來的第三條更是讓企業(yè)造成誤解，第三條的表述為：對原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《》（)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
張寶云認為，按照正常的表達邏輯，應(yīng)該將第二條和第三條的順序?qū)φ{(diào)，即先確定總的原則，然后再對高新企業(yè)的優(yōu)惠附加具體的條件，這樣就不會產(chǎn)生誤會了。
北京市國稅局所得稅處處長王穎非在接受CBN記者采訪時也認為，此次國稅總局出臺的203號文件從原則上來說并沒有問題。
增加稅收？
除此之外，文的出臺時機或許也值得商榷。
作為一個對2008年稅收進行規(guī)范的文件，203號文件在2009年4月下旬才出臺，而且到地方稅務(wù)機關(guān)時已接近5月上旬，這離5月31日匯算清繳結(jié)束只有大約二十天的時間。
“這讓我們根本來不及重新申請認定高新技術(shù)企業(yè)資格�！崩韬陮Ρ緢笥浾弑硎�。張寶云和王穎非也認為，此次文件的出臺確實存在滯后的問題。
業(yè)內(nèi)人士認為，國稅總局之所以在匯算清繳快結(jié)束時才出臺這個文件，不排除有增加稅收的可能性。
這種猜測并非全無道理。由于經(jīng)濟危機的影響，財政面臨收入下降和支出上升的雙重壓力。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年前5個月全國財政收入同比下降6.7%。
在年初的全國財政工作會議上，今年全年的財政收入增速目標被確定為8%，而由于財政收入是以現(xiàn)價計算，因此還要將物價的因素考慮在內(nèi)，如果今年的CPI同比下降2%的話，那么意味著財政收入的實際增長目標為10%。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓對CBN記者表示，雖然從5月份財政收入開始轉(zhuǎn)跌為升，但是全年財政收入完成增速目標基本上已經(jīng)不可能。
支出方面，一方面經(jīng)濟民生的投入加大，另外一方面出臺的四萬億經(jīng)濟刺激計劃需要大量的財政資金配套，導(dǎo)致從中央到地方的財政收支形勢都十分緊張。
財政部和國稅總局從年初開始陸續(xù)出臺各種政策加強征管。在2月初，國稅總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知，從各個稅種提出了具體的加強征管的要求，在企業(yè)所得稅方面，要求加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理，強化匯算清繳后的評估和檢查工作。
據(jù)知情人士透露，各地稅務(wù)機關(guān)下達分解了罰稅指標，據(jù)了解，北京某區(qū)稅務(wù)局的罰稅指標是1億元�！斑@在全國范圍內(nèi)算是少的了�！边@位人士對CBN記者表示。
而203號文件的出臺實際上也造成了稅收增收的效果。按照25%的稅率，黎宏和楊經(jīng)理分別補交了超過90萬元和超過200萬元的稅款。而張寶云透露，某大型高新企業(yè)為此付出了超過1億元補稅的代價。
以北京為例，北京市科委的統(tǒng)計顯示，北京市2007年底有高新技術(shù)企業(yè)20524家，2008年底處于資格有效期的企業(yè)有8931家。而2008年11月24日北京市高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作正式啟動后，經(jīng)過4批公示，擬認定高新技術(shù)企業(yè)2634家。
劉天永估計，仍有大量老高新技術(shù)企業(yè)的證書仍處于有效期，由于自身條件不足和當時政策不明確等因素，沒有選擇在2008年進行重新認定，而根據(jù)文，這些企業(yè)2008年度應(yīng)該按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅。
業(yè)內(nèi)人士估計，全國近4萬家高新企業(yè)沒有進行重新認定，即使按照平均每家企業(yè)補稅200萬元計算，全國范圍內(nèi)的高新企業(yè)補稅總額將達到上千億元。
對于此次補稅結(jié)果的合理性，企業(yè)和業(yè)內(nèi)人士都認為值得商榷。劉天永認為，此次大量企業(yè)補稅是由于前期政策的不明確以及后續(xù)解釋性規(guī)定頒布的滯后帶來的負擔，不應(yīng)該由企業(yè)來埋單。王穎非也對CBN記者表示，北京市國稅局也將企業(yè)的情況向國稅總局反映了。
對此，不少企業(yè)選擇了行政復(fù)議。張寶云認為，如果企業(yè)對此結(jié)果有爭議，可以選擇行政復(fù)議或者司法訴訟。
“但是行政復(fù)議的‘裁判’也是國稅總局，而且由于203號文并沒有違反原則，司法訴訟勝訴的可能性也不大�！睆垖氃普f。
截止到記者發(fā)稿，提交了行政復(fù)議的黎宏至今還沒有等到有關(guān)部門的回復(fù)。
加強稅收征管應(yīng)避免竭澤而漁
對于企業(yè)尤其是民營企業(yè)來說，今年的日子不太好過。
盡管在年初就預(yù)計今年會出現(xiàn)財政稅收較為緊張的局面，但是在今年前幾個月的財政收入出現(xiàn)大幅度的下滑之后，為了完成年初制定的財政收入目標，財稅部門明顯加強了征管的力度。
正常的情況下，稅收收入是宏觀經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在宏觀經(jīng)濟出現(xiàn)下滑的情況下，稅收理所當然應(yīng)該隨之下滑。
然而由于中國特殊的官員考核制度，很多提出來的目標往往是“必須完成”的任務(wù)，因而出現(xiàn)了年初的目標數(shù)和年末的完成數(shù)完全一致的現(xiàn)象。
但是在加強征管的同時，要考慮到稅收對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響，企業(yè)微觀主體和經(jīng)濟發(fā)展是本，而稅收是企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，不能本末倒置。
然后遺憾的是，在考核壓力層層分解傳遞的情況下，各地顧不上嚴格征稅對經(jīng)濟的負面影響，一方面出現(xiàn)了一些不合法的征管行為，例如據(jù)媒體報道，江蘇稅務(wù)局最近召開全體企業(yè)法人開會，對稅收要“應(yīng)收盡收”，所以對所有企業(yè)的財務(wù)全部查賬（2006~2008年）3年。據(jù)內(nèi)部消息，稅務(wù)部門是有罰稅指標的，數(shù)額不小。
在嚴格征稅的同時，擴大稅基的提議出臺。如江西省瑞金市國稅局工作人員稱，他們不僅僅加強了對原有稅源企業(yè)的監(jiān)管，還準備擴大稅基，縮小免稅和稅收優(yōu)惠的范圍，比如原來營業(yè)額在5000元以下的企業(yè)免征營業(yè)稅，調(diào)整后可能免征營業(yè)稅的范圍會變成營業(yè)額4000元以下。
必須承認，中國的稅收確實存在加強征收的空間，比如二手房交易的個人所得稅，嚴格征收的話是按照差價的20%征收，但實際上，為了避免打擊二手房交易，二手房交易的個人所得稅都是按照總價的1%核定征收。
原因在于，中國現(xiàn)有稅種的稅率是明顯偏高的，在稅收征管效率較低的時代，為了保證財政收入，采取了高稅率和窄稅基的做法，然而隨著征管技術(shù)的進步、信息技術(shù)的采用，中國的稅收征管率大幅提高，這也是近年來中國稅收收入猛增的原因之一。
然而高稅率和高征收率并存的局面是企業(yè)所不能承受的，也和中國財稅體制改革的改革方向——簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管——是相違背的。
在稅率降低之前，從嚴征管必將提高企業(yè)的整體稅負水平，從而對經(jīng)濟形成致命的打擊，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)早已證明了高稅率對經(jīng)濟的負面影響。
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誤解國稅函203號文意思 不少高新企業(yè)遭補稅尷尬
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