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企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)講解

　　年度所得稅報(bào)表填報(bào)的關(guān)鍵是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。該類年度納稅申報(bào)表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。例如，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個附表。另外，有很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。如果不為避免填報(bào)混亂，納稅人應(yīng)事先理出一條填報(bào)思路，明確報(bào)表填報(bào)的先后順序。

　　第一，明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪些。
　　第二，明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。主附表對應(yīng)關(guān)系對照表如下：
主表之附表：附表一《收入明細(xì)表》，直接對應(yīng)主表（會計(jì)口徑）；附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》，直接對應(yīng)主表（會計(jì)口徑）；附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，對應(yīng)主表14/15行，所得稅計(jì)算過程中會計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）集中體現(xiàn)；附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對應(yīng)主表24行。
　　附表之附表：附表五至附表十一對應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

　　永久性差異：
　　1、應(yīng)納稅所得額＜會計(jì)利潤
　　減少所得稅額（納稅調(diào)減）
　　如：①會計(jì)確認(rèn)收入稅收不確認(rèn)
　�。ú徽鞫悺⒚舛愂杖耄�
　�、跁�計(jì)未確認(rèn)費(fèi)用損失稅收允許扣除（加計(jì)扣除）
　　 2、 應(yīng)納稅所得額＞會計(jì)利潤
　　增加所得稅額（納稅調(diào)增）
　　如：①會計(jì)不確認(rèn)收入稅法計(jì)收入
　�。�關(guān)聯(lián)交易、視同銷售、捐贈等）
　　②會計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用損失稅法不允許扣除
　�。ǘ愂諟�納金、罰款等，限制性扣除項(xiàng)目）
　　暫時性差異:
　　 對企業(yè)所得稅和會計(jì)暫時性差異要完成兩次以上的調(diào)整，
　　1、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＞ 會計(jì)利潤（納稅調(diào)增）
　　未來將減少所得稅額
　　如：某項(xiàng)收入會計(jì)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額(托收承付結(jié)算方式銷售貨物)
　　某項(xiàng)費(fèi)用會計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而企業(yè)所得稅卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除。(超過扣除限額的廣告費(fèi))
　　2、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＜會計(jì)利潤（納稅調(diào)減）
　　未來將增加所得稅額
　　例如:投資業(yè)務(wù)會計(jì)上按權(quán)益法進(jìn)行核算時，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資方享有的份額確認(rèn)為投資收益。當(dāng)期有稅后利潤，無論被投資方是否進(jìn)行分配，投資方在會計(jì)上都將確認(rèn)為投資收益；

　　填報(bào)該表表頭部分：
　　"稅款所屬期間"對于正常經(jīng)營的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月１日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月１日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。
　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》及其附表從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式，可以分為表內(nèi)計(jì)算、依據(jù)附表填報(bào)、直接填報(bào)三種方式。
　　本表包括利潤總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個部分。

　　利潤總額的計(jì)算
　　利潤總額，是指按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的會計(jì)利潤額，其數(shù)據(jù)直接從《利潤表》中取得。未實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，《利潤表》中項(xiàng)目與主表不一致的部分，需要按照主表要求對《利潤表》項(xiàng)目調(diào)整后填報(bào)主表。
　　主表中"利潤總額的計(jì)算"中的項(xiàng)目，實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)會計(jì)核算資料直接進(jìn)行填列，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況。但本節(jié)在對各明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目闡述時重點(diǎn)說明了每一項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的納稅調(diào)整事項(xiàng)，便于后面在講述相關(guān)報(bào)表時具體在哪一項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。
　　一、營業(yè)收入的納稅調(diào)整與填報(bào)
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（簡稱"主表"）營業(yè)收入數(shù)據(jù)來源于附表　　一（1）《收入明細(xì)表》第2行"營業(yè)收入合計(jì)"。主要介紹收入明細(xì)表填報(bào)
　　《收入明細(xì)表》填報(bào)的數(shù)據(jù)來源有兩個：一是根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等核算的"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"和"營業(yè)外收入"，進(jìn)行采集整理直接填報(bào)的會計(jì)數(shù)據(jù)。。二是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn) "視同銷售收入" 采集整理的有關(guān)數(shù)據(jù)。
　　《收入明細(xì)表》中"銷售（營業(yè)）收入合計(jì)"是"營業(yè)收入"欄和"視同銷售收入"的合計(jì)。該項(xiàng)金額是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算依據(jù)。
　　1、主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整與申報(bào)
在填列收入明細(xì)表時，可以根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶資料直接填報(bào)。對于會計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容，應(yīng)分析填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）。
　�。�1）銷售貨物收入調(diào)整與申報(bào)
　　第一，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
　　而會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。