| 67.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填列依據(jù)的問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中資產(chǎn)折舊表資產(chǎn)原值列填哪個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)？是年末賬面值么？
繆慧頻：資產(chǎn)原值第一列填報(bào)開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值金額，第二列計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)準(zhǔn)予開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)額并稅前扣除時(shí)點(diǎn)的金額。
68.向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出應(yīng)該如何界定的問(wèn)題
問(wèn)：我公司向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備是否要按視同銷(xiāo)售計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入，如果計(jì)入，如何計(jì)算其收入額和成本額？
繆慧頻：向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備要視同銷(xiāo)售收入，同時(shí)要作為企業(yè)捐贈(zèng)支出。
69.差旅費(fèi)稅前扣除的問(wèn)題
問(wèn)：行政、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問(wèn)：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？
繆慧頻：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除。
70.安置殘疾人就業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：我單位符合安置一定殘疾人就業(yè)的規(guī)定，但在2008年的匯算清繳中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求我們?nèi)〉玫脑鲋刀愅硕愐U納企業(yè)所得稅；我想咨詢(xún)繆副司長(zhǎng)我單位是否還享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策？是否屬于財(cái)稅[2008]151號(hào)文中的不征稅收入？如何理解“對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”？財(cái)稅[2007]92號(hào)文現(xiàn)在還有效嗎？
繆慧頻：財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日實(shí)施后，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)所得稅的優(yōu)惠部分不再生效，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中保留了財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100％加計(jì)扣除的優(yōu)惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國(guó)稅總局正會(huì)同財(cái)政部加緊研究財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，傾向性意見(jiàn)是保持該政策的延續(xù)性，近期將以文件的形式明確。
71.研發(fā)費(fèi)用匯算清繳加計(jì)扣除的問(wèn)題
問(wèn)：在08年的所得稅匯算清繳中未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請(qǐng)加計(jì)扣除？
繆慧頻：不允許。
72.保險(xiǎn)公司各項(xiàng)準(zhǔn)備金稅前扣除的問(wèn)題
問(wèn)：保險(xiǎn)公司的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可以稅前扣除嗎？扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
繆慧頻：總局和財(cái)政部已經(jīng)發(fā)文明確，請(qǐng)上網(wǎng)查詢(xún)。
73.預(yù)繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題
問(wèn)：預(yù)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，企業(yè)前一季度未按利潤(rùn)總額為計(jì)稅基礎(chǔ)（按A類(lèi)季度申報(bào)表報(bào)稅時(shí)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)，企業(yè)按小于利潤(rùn)數(shù)）繳納企業(yè)所得稅是否構(gòu)成偷稅。
繆慧頻：未按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處理。
74.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造能否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造，生產(chǎn)能力提高，比如紡絲由原先分絲板12處，進(jìn)行技術(shù)改造，設(shè)備紡絲能力提高，變化為24處，這是否按費(fèi)用發(fā)生適用加計(jì)扣除；企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，對(duì)于電力利用進(jìn)一步加強(qiáng)，生產(chǎn)能力提高，產(chǎn)生了節(jié)能效果，這發(fā)生的費(fèi)用是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)動(dòng)力設(shè)備更新，由原先以電力為能源，更新為以熱煤為能源，生產(chǎn)成本降低，這是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。同時(shí)，企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)還應(yīng)限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》的規(guī)定項(xiàng)目。你單位的上述活動(dòng)如符合上述定義和范圍，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；如不符合上述定義和范圍，則不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
75.住房補(bǔ)貼規(guī)定前后文銜接的問(wèn)題
問(wèn)：你好,請(qǐng)問(wèn):國(guó)稅函2009年3號(hào)文提到的住房補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的項(xiàng)目,而08年住房補(bǔ)貼是否執(zhí)行?
繆慧頻：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，08年有關(guān)住房補(bǔ)貼均按國(guó)稅函[2009]3號(hào)文執(zhí)行。
76.合并分立后的企業(yè)優(yōu)惠政策能否過(guò)渡的問(wèn)題
問(wèn)：在2007年3月16以前成立的外資企業(yè)，在2007年3月16以后進(jìn)行合并、分立，那么該合并、分立后的外資企業(yè)能否享受兩免三減半過(guò)渡？原合并后分段享受兩免三減半的企業(yè)，08年起能否繼續(xù)分段享受兩免三減半過(guò)渡？合并后企業(yè)，如果2008年一部分處于全征期，另一部分處于免稅期，同時(shí)該企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？免稅期，同時(shí)該企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？
繆慧頻：企業(yè)在享受過(guò)渡稅收優(yōu)惠過(guò)程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照財(cái)稅部門(mén)即將公布的有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
77.直航業(yè)務(wù)取得收入享受所得稅優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：我公司是一家經(jīng)營(yíng)廈門(mén)至金門(mén)（小三通）客運(yùn)的運(yùn)輸公司，符合2007-08-12發(fā)布的財(cái)稅[2007]91號(hào)文規(guī)定，其所得可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請(qǐng)問(wèn)財(cái)稅[2007]91號(hào)文中“自2007年5年1日起，對(duì)上述船運(yùn)公司從事上述業(yè)務(wù)取得的所得，免征企業(yè)所得稅�！眱�(yōu)惠是否還有效？我公司是否要每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)報(bào)批后，才可享受該政策；還是只要報(bào)備就可以？另外報(bào)備，或者報(bào)批是否有時(shí)間限制？
繆慧頻：2007年財(cái)政部國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅[2007]91號(hào)文件明確了為推動(dòng)兩岸直航，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2007年5月1日起對(duì)船運(yùn)公司福建沿海與金門(mén)、媽祖、澎湖海上直航業(yè)務(wù)取得的收入免征企業(yè)所得稅。2008年1月1日新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該文件不再有效。
78.按規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題
問(wèn)：我是一家鐵礦公司，我們按照財(cái)政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)提時(shí)列入了生產(chǎn)成本，同時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，實(shí)際使用時(shí)沖減其他應(yīng)付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照新規(guī)定計(jì)提安全費(fèi)用計(jì)入盈余公積，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。請(qǐng)問(wèn)按規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在納稅申報(bào)時(shí)是否作為納稅調(diào)減處理？
繆慧頻：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用相當(dāng)于對(duì)股東的分配，不屬于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也不同于準(zhǔn)備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。
79.不征稅收入有關(guān)規(guī)定的問(wèn)題
問(wèn)：我公司的財(cái)政撥款收入科技三項(xiàng)費(fèi)用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅。
繆慧頻：財(cái)政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已經(jīng)作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門(mén)為企業(yè)撥付一些專(zhuān)用基金，用在特定用途。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會(huì)有明確的規(guī)定。
80.跨省市高新技術(shù)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅率問(wèn)題
問(wèn)：我單位為注冊(cè)地在北京的高新技術(shù)企業(yè)，下設(shè)兩家分公司，一家在外地，一家在北京，請(qǐng)問(wèn)2008年度匯算清繳時(shí)，分公司也能適用15%的稅率么？
繆慧頻：你單位如果是2008年以后依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)[2008]362號(hào)）的規(guī)定并按照法人口徑申請(qǐng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，整個(gè)法人均適用15%的稅率。
81.跨省市高新技術(shù)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)申報(bào)問(wèn)題
問(wèn)：我公司是一家跨省市的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，省級(jí)分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？地市分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？如果省、地公司需要年度申報(bào)，在法人所得稅下，對(duì)于全國(guó)性統(tǒng)一稅前扣除比例的項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等）省、地分公司是否不需要進(jìn)行調(diào)整而由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算并進(jìn)行納稅處理？
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)匯算清繳并統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整。
82.購(gòu)買(mǎi)環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備所得稅優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：我公司屬內(nèi)資企業(yè)，在2008年度購(gòu)買(mǎi)了符合財(cái)稅[2008]115號(hào)文中的《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和財(cái)稅[2008]118號(hào)文中的《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專(zhuān)用設(shè)備，該項(xiàng)目于2008年11月份投了產(chǎn)，并且取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于我公司項(xiàng)目屬于新建項(xiàng)目，有一個(gè)該項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)文件，立項(xiàng)時(shí)設(shè)備預(yù)算極不準(zhǔn)確，沒(méi)有《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，建設(shè)期間也沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批，但購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備確實(shí)完全符合專(zhuān)用設(shè)備目錄，請(qǐng)問(wèn)繆副司長(zhǎng)：如上情況，我公司在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否按照財(cái)稅[2008]48號(hào)及其有關(guān)文件，就可以在直接按照所購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備金額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額呢？現(xiàn)在是否不需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》？也不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批呢？
繆慧頻：如果你公司反映的情況屬實(shí)，按照財(cái)稅[2008]48號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)和你公司所在省級(jí)稅務(wù)部門(mén)發(fā)布的稅收管理規(guī)定，你公司應(yīng)就購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予備案的書(shū)面通知后，可在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按規(guī)定進(jìn)行稅額抵免。現(xiàn)行文件并沒(méi)有規(guī)定，執(zhí)行該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》。
83.通訊費(fèi)補(bǔ)貼扣除的問(wèn)題
問(wèn)：?jiǎn)挝怀杀玖兄У耐ㄓ嵸M(fèi)（我們單位每月給職工200元通訊費(fèi)，在額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標(biāo)準(zhǔn)么？
繆慧頻：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過(guò)工資總額14%范圍內(nèi)扣除。
84.在香港上市的紅籌股公司稅收政策的問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)于在香港上市的紅籌股公司，今年稅收政策有何規(guī)定？
繆慧頻：關(guān)于對(duì)香港上市的紅籌股公司，請(qǐng)參閱最近出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）。
85.兩稅合并后，總分機(jī)構(gòu)匯算清繳的問(wèn)題
問(wèn)：兩稅合并后，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，如果需要，如何申報(bào)？對(duì)于匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其虧損應(yīng)該如何彌補(bǔ)？
繆慧頻：按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第二十二條的規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，由法人統(tǒng)一彌補(bǔ)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，不需要由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立來(lái)彌補(bǔ)。
86.當(dāng)年未計(jì)提折舊以后年度如何處理的問(wèn)題
問(wèn)：以前年度因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？
繆慧頻：按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
87.享受環(huán)保所得稅優(yōu)惠界定的問(wèn)題
問(wèn)：我公司是商業(yè)企業(yè)，采購(gòu)了一些空氣調(diào)節(jié)設(shè)備，各項(xiàng)性能參數(shù)均符合《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，但目錄中規(guī)定應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)楣I(yè)制冷。請(qǐng)問(wèn)我商業(yè)企業(yè)是否可就此設(shè)備享受所得稅抵免優(yōu)惠？
繆慧頻：享受符合《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所得稅優(yōu)惠時(shí)，必須同時(shí)滿(mǎn)足目錄中規(guī)定的性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域的相關(guān)條件。
88.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳的問(wèn)題
問(wèn)：《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30……請(qǐng)問(wèn)：如果其中一分支機(jī)構(gòu)是2008年2月才開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)的，那么在2009年第一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定1-6月應(yīng)按上上年度三個(gè)因素權(quán)重分?jǐn)�，�?007年該分支機(jī)構(gòu)還未經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問(wèn)如何分?jǐn)偅?
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅函[2008]958號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)在次年上半年可不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
89.實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)能否享受優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：居民企業(yè)實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，其適用稅率可否執(zhí)行20%稅率，并請(qǐng)說(shuō)出法條或具體文件的出處？
繆慧頻：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應(yīng)該在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。所以，實(shí)行核定征收的企業(yè)，一般無(wú)法準(zhǔn)確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無(wú)法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局將于近期發(fā)文對(duì)這一情況進(jìn)行明確。
90.資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整的問(wèn)題
問(wèn)：新的資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整攤銷(xiāo)明細(xì)表中的折舊、攤銷(xiāo)年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上是按六至八年，會(huì)計(jì)比稅法計(jì)提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？
繆慧頻：可以。但一經(jīng)確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺(tái)賬。
91.總分機(jī)構(gòu)中市分機(jī)構(gòu)如何預(yù)繳的問(wèn)題
問(wèn)：我是非法人省級(jí)分支機(jī)構(gòu)（二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），上面有集團(tuán)公司（一級(jí)），下面有市分公司（三級(jí)機(jī)構(gòu)），2009年一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，集團(tuán)公司給省分公司出具分批表，省分就地預(yù)繳。請(qǐng)問(wèn)市分公司如何操作？（實(shí)際情況是有的市分只申報(bào)了所得稅預(yù)繳表，而有的市分主管局連申報(bào)表也不要了，到底應(yīng)該怎么做）
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
92.新成立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳的問(wèn)題
問(wèn)：08年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定為獨(dú)立申報(bào)季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時(shí)是否匯總到總公司統(tǒng)一計(jì)算？如果是，則其當(dāng)年繳納的所得稅是否應(yīng)在主表第37行？
繆慧頻：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十三條規(guī)定：“新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅�！睂�(duì)2008年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅進(jìn)行按月或按季預(yù)繳，新成立的分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯繳，按月或按季預(yù)繳稅款填報(bào)在年度納稅申報(bào)表主表第37行。
93.總分機(jī)構(gòu)不同稅率如何匯算清繳的問(wèn)題
問(wèn)：總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率應(yīng)該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國(guó)稅發(fā)[2008]第28號(hào)文件嗎？有沒(méi)有更新的文件出臺(tái)？是不是和預(yù)繳一樣，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額？
繆慧頻：預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
94.同一省內(nèi)居民企業(yè)匯總納稅的問(wèn)題
問(wèn)：同一省內(nèi)居民企業(yè)匯總納稅問(wèn)題：國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》中規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦，想知道國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此有無(wú)要求，目前不知各地稅務(wù)局如何執(zhí)行的？
繆慧頻：請(qǐng)具體咨詢(xún)所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。
95.總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了后總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳的問(wèn)題
問(wèn)：總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？
繆慧頻：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十三條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求：
第一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。第二，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
96.企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的相關(guān)問(wèn)題
問(wèn)：將外購(gòu)禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報(bào)表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購(gòu)的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時(shí)做了視同銷(xiāo)售處理，請(qǐng)問(wèn)所對(duì)應(yīng)的視同銷(xiāo)售成本是否還要填寫(xiě)？如果填寫(xiě)視同銷(xiāo)售成本是否存在重復(fù)扣除問(wèn)題？例如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)100元禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷(xiāo)售處理調(diào)增100元，再做視同銷(xiāo)售成本調(diào)減100元，這樣做，不就等于相當(dāng)于100元的視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)了100元的視同銷(xiāo)售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？
繆慧頻：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過(guò)銷(xiāo)售收入5‰；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷(xiāo)售。對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售行為中屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購(gòu)禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷(xiāo)售行為中視同銷(xiāo)售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷(xiāo)售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷(xiāo)售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。
97.高新企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)基金稅務(wù)處理的問(wèn)題
問(wèn)：我公司是設(shè)在長(zhǎng)沙市高新區(qū)，由留美大學(xué)生創(chuàng)立的一家企業(yè)，今年我司申請(qǐng)到科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，該基金是無(wú)償資助的，主要用于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助、科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的補(bǔ)助。創(chuàng)新基金的資金來(lái)源為中央財(cái)政撥款及其銀行存款利息。我公司對(duì)這筆錢(qián)作了專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款管理，但是長(zhǎng)沙高新區(qū)稅務(wù)局專(zhuān)管員要求我們對(duì)這筆補(bǔ)助交納所得稅，我公司認(rèn)為既然創(chuàng)新基金的資金來(lái)源為中央財(cái)政撥款，且由國(guó)家指定用途，應(yīng)該屬于不征稅收入，湖南省甚至網(wǎng)上多家企業(yè)對(duì)這部分補(bǔ)助需征稅有疑義，急盼您的答復(fù)！
繆慧頻：各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)為鼓勵(lì)本地企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所撥付的專(zhuān)項(xiàng)基金稅務(wù)處理問(wèn)題，總局和財(cái)政部正在抓緊研究，不久將會(huì)有個(gè)明確的意見(jiàn)。
98.制造企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：我公司為人造板制造公司，是以次小薪材和枝丫材為主要原材料。請(qǐng)問(wèn)一下繆司長(zhǎng)，我公司是否符合財(cái)稅[2008]117號(hào)文件優(yōu)惠條件？如果符合，能按根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新所得稅法”）第三十三條和新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”）第九十九條的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅嗎？
繆慧頻：請(qǐng)按照國(guó)稅函[2009]185號(hào)文件規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，如符合條件，即可享受。 |
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國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長(zhǎng)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答（下）
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