1.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何處理的問(wèn)題
問(wèn)：請(qǐng)明確，對(duì)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，是否仍是按照1%作稅前扣除？還是對(duì)08年計(jì)提的壞賬/呆賬準(zhǔn)備全部作納稅調(diào)增？
繆慧頻：金融企業(yè)準(zhǔn)備金問(wèn)題總局和財(cái)政部正在研究，很快就會(huì)出臺(tái)。跟以前相比，在準(zhǔn)備金提取范圍上會(huì)有所變動(dòng)，初定提取比例還是1%。
2.商業(yè)銀行離退休人員費(fèi)用如何處理的問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，是否可以計(jì)入“管理費(fèi)用”據(jù)實(shí)列支？還是需要并入職工福利費(fèi)，在14%的比例內(nèi)扣除？
繆慧頻：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。
3.外貿(mào)企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金扣除問(wèn)題
問(wèn)：關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，外貿(mào)企業(yè)向境外支付的傭金，很多國(guó)外公司是沒(méi)有明文寫有經(jīng)營(yíng)范圍的，那怎么提供資質(zhì)證明？涉外傭金那以后不就不能支付，企業(yè)更難生存了。
繆慧頻：國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與境外中介公司簽訂代理合同時(shí)，應(yīng)該審核對(duì)方的公司資格，一般情況下，凡是依法設(shè)立的外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與其簽訂代理合同所支付的傭金，是允許按規(guī)定扣除的。
4.合伙企業(yè)所得稅征收的問(wèn)題
問(wèn)：合伙企業(yè)所得稅如何征收？是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？
繆慧頻：合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題，請(qǐng)參照財(cái)稅[2008]159號(hào)文。
5.從享受減免優(yōu)惠的被投資方取得分紅如何計(jì)算所得稅的問(wèn)題
問(wèn)：投資集團(tuán)從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計(jì)算所得稅？
繆慧頻：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益以外可以作為免稅收入。
6.房地產(chǎn)“確認(rèn)收入”在年度申報(bào)表中如何填報(bào)的問(wèn)題
問(wèn)：新31號(hào)文中規(guī)定的《預(yù)售合同》確認(rèn)收入，與之相對(duì)應(yīng)的成本、營(yíng)業(yè)稅金、預(yù)繳的土地增值稅和計(jì)稅毛利額怎樣在年度所得稅申報(bào)表中系統(tǒng)地填報(bào)？
繆慧頻：按照國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件規(guī)定，按國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用，填報(bào)在年度納稅申報(bào)表附表二，營(yíng)業(yè)稅金、土地增值稅填報(bào)在主表第3行，計(jì)稅毛利額填報(bào)在附表三第52行。
7.軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率問(wèn)題
問(wèn)：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是12.5%還是7.5%？
繆慧頻：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為12.5%。
8.新企業(yè)所得稅法條件下，建筑施工企業(yè)的所得稅問(wèn)題
問(wèn)：新企業(yè)所得稅法條件下，對(duì)建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，在實(shí)際管理中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（有的地方是政府部門）對(duì)此的管理也是不盡相同。施工企業(yè)到外地承建公路項(xiàng)目施工（在施工地未設(shè)分支機(jī)構(gòu)、未領(lǐng)取分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？如果征收，是否按《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理》（國(guó)稅函[2008]747號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行？如果工程施工地是在該公司法人機(jī)構(gòu)所在地之外的同一省內(nèi)其他市縣的，該省又未出臺(tái)總分機(jī)構(gòu)納稅管理的相關(guān)規(guī)定，其所得稅由誰(shuí)征收，如果征收的話，是核定方式還是查賬征收？
繆慧頻：建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對(duì)這一問(wèn)題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺(tái)之前，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）執(zhí)行。
9.職工計(jì)提工資的問(wèn)題
問(wèn)：兩個(gè)問(wèn)題：一、在08年12月31日還有部分計(jì)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，是否需要調(diào)增？二、如果該部分剩余工資，能在匯算清繳前發(fā)放，還需要調(diào)增么？
繆慧頻：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為企業(yè)的成本費(fèi)用，2008年12月31號(hào)計(jì)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。
10.核定征收企業(yè)能否享受小企業(yè)優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：核定征收企業(yè)所得稅能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
繆慧頻：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應(yīng)該在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。所以，實(shí)行核定征收的企業(yè)，一般無(wú)法準(zhǔn)確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無(wú)法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
11.房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)售收入的問(wèn)題
問(wèn)：房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？
繆慧頻：按照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。
12.按揭方式銷售房地產(chǎn)收入確定的問(wèn)題
問(wèn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文，第十四條中規(guī)定“已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本”。如果某間房子已完工，可售面積是120平方米，總價(jià)是100萬(wàn)，采取銀行按揭方式銷售。至當(dāng)年12月31日止，僅收到首付款30萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)當(dāng)年“已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積”是120平方米還是36平方米？
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第六條第（三）款規(guī)定，如果采取按揭方式銷售房地產(chǎn)，應(yīng)按照合同的約定確定收入。一般情況下，首付和銀行應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，即使由于跨年度導(dǎo)致首付時(shí)間和銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)間的差距，也應(yīng)按照銷售合同約定的時(shí)間確定收入。所以，上述可售面積應(yīng)按120米計(jì)算。
13.“舊31號(hào)文”中股權(quán)投資相關(guān)問(wèn)題
問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文（即舊31號(hào)文）第五條第二款“企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過(guò)50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個(gè)納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額�！�，請(qǐng)問(wèn)新31號(hào)文實(shí)施后對(duì)上述業(yè)務(wù)是如何規(guī)定？
繆慧頻：按照有關(guān)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文已經(jīng)作廢。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和股權(quán)投資等收益征稅問(wèn)題，考慮到此類投資收益沒(méi)有現(xiàn)金流收入，如果在當(dāng)年全額征稅，將給企業(yè)造成現(xiàn)金困難。我們計(jì)劃在今后給予明確，對(duì)收益較大，企業(yè)當(dāng)年納稅有困難的，允許給予分幾年均勻分?jǐn)偧{稅。
14.跨期列支的職工開(kāi)支，是否應(yīng)該納稅調(diào)整的問(wèn)題
問(wèn)：跨期列支的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)性質(zhì)的開(kāi)支，是否都應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？
繆慧頻：如果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付，經(jīng)常出現(xiàn)跨期支付，考慮到與會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性，可以不進(jìn)行調(diào)整。對(duì)非經(jīng)常性發(fā)生的，則要納稅調(diào)整。
15.分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題
問(wèn)：1.請(qǐng)問(wèn)我是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅人，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍與總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍不同，該如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2.能否享受稅收的優(yōu)惠政策。
繆慧頻：非法人分支機(jī)構(gòu)不是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。除過(guò)渡優(yōu)惠政策以外，在新稅法框架下一般不得獨(dú)立享受優(yōu)惠政策，應(yīng)由整個(gè)企業(yè)法人來(lái)計(jì)算享受。
16.以前年度政府補(bǔ)助收入如何處理的問(wèn)題
問(wèn)：以前年度收到的政府補(bǔ)助收入（在其他應(yīng)付款中核算）在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額，是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差（因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)）；如果是稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？
繆慧頻：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。
17.建筑施工企業(yè)抵債商品房銷售后的收入應(yīng)如何計(jì)算所得稅的問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)建筑施工企業(yè)（企業(yè)所得稅核定征收）承建的商品房，因開(kāi)發(fā)商無(wú)力支付工程款，經(jīng)人民法院判決用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企業(yè)將抵債的商品房銷售后的收入，應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算企業(yè)所得稅？是分別按建筑工程款收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入各自計(jì)算一次企業(yè)所得稅呢？還是將二者作為一次收入計(jì)算核定征收？
繆慧頻：二者作為一次收入計(jì)算核定征收。
18.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入扣除環(huán)節(jié)的問(wèn)題
問(wèn)：我是一名基層國(guó)稅工作者，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。而該文件第二十八條第（五）款，對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)賬，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。請(qǐng)問(wèn)：第九條：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。若能扣除，扣除環(huán)節(jié)在哪兒，是計(jì)算在毛利額前，還是直接扣減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應(yīng)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)該納稅所得額。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算繳納當(dāng)期所得稅時(shí)，可以扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。這是這次房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)處理重大變化。
19.新稅法實(shí)施后，處于優(yōu)惠期內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠政策是否延續(xù)的相關(guān)問(wèn)題
問(wèn)：自2008年新企業(yè)所得稅法施行以后，處于優(yōu)惠期內(nèi)的外資企業(yè)如發(fā)生分立、合并等變化，如何享受優(yōu)惠政策？國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件是否繼續(xù)有效？或是有新文件替代？
繆慧頻：財(cái)政部和稅務(wù)總局正在抓緊研究企業(yè)重組這些問(wèn)題，文件有望四月底出臺(tái)，屆時(shí)可以參閱具體規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件將被替代。
20.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))中研發(fā)費(fèi)的范圍和關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）中研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？
繆慧頻：企業(yè)在高新企業(yè)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）規(guī)定的范圍，歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。
21.不跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)核定征收的問(wèn)題
問(wèn)：不跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)是否可以核定征收？
繆慧頻：根據(jù)《稅收征管法》和國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定，不跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)符合核定征收條件的，可以實(shí)行核定征收。
22.西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠的問(wèn)題
問(wèn)：西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備按投資額的10%抵免當(dāng)年所得稅政策能否同時(shí)享受。
繆慧頻：上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受。
23.房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用清算時(shí)間的問(wèn)題
問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)成本中的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開(kāi)支，是在匯算清繳期內(nèi)與期間費(fèi)用中的招待費(fèi)等一并測(cè)算，還是應(yīng)該在項(xiàng)目完工后清算時(shí)再測(cè)算？
繆慧頻：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開(kāi)支，如果企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入銷售年度，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。
24.母子公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問(wèn)題
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)控股母公司從其100%控股子公司手中取得100%控股的孫公司股權(quán)，原孫公司調(diào)整為子公司，請(qǐng)問(wèn)是否可以按孫公司在子公司的賬面計(jì)稅成本價(jià)（歷史成本）轉(zhuǎn)移給母公司？如何轉(zhuǎn)？母公司和子公司持股時(shí)間都超過(guò)一年。
繆慧頻：這個(gè)問(wèn)題不久就會(huì)出臺(tái)文件明確，總的原則是：如果是100%的控股，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是以股權(quán)方式支付的，并達(dá)到規(guī)定的比例，可以按照子公司的賬面計(jì)稅成本價(jià)（歷史成本），作為母公司股權(quán)投資成本。否則，將按公允價(jià)格確定他們的交易價(jià)格。
25.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的問(wèn)題
問(wèn)：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費(fèi)、餐費(fèi)等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？如果包含，又沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的話，這屬于什么性質(zhì)？是否受到處罰？對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應(yīng)該當(dāng)成固定資產(chǎn)？怎么處理才不違法？實(shí)施條例67條第3款是否意味著無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限可低于10年？
繆慧頻：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等），不包括員工的差旅費(fèi)、餐費(fèi)。試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應(yīng)作為正常損失處理，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)格。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時(shí)間確定，沒(méi)有價(jià)格要求。低值易耗品使用年限超過(guò)一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
26.企業(yè)為汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)如何處理的問(wèn)題
問(wèn)：根據(jù)財(cái)稅[2008]104號(hào)文，對(duì)于企業(yè)為汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)允許全額扣除，如果2008年度企業(yè)虧損，對(duì)四川汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)還能否全額扣除？虧損能否用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)？
繆慧頻：企業(yè)為汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)，不論企業(yè)是否盈虧，均可以全額扣除，不受稅法規(guī)定的比例限制。
27.工資薪金扣除的問(wèn)題
問(wèn)：工資稅前列支，新舊法強(qiáng)調(diào)的都是“實(shí)際發(fā)放數(shù)”，2007年的計(jì)稅工資超支，在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)可否在2008年度稅前扣除？2007年12月的工資會(huì)計(jì)未計(jì)提，在2008年1月實(shí)際發(fā)放時(shí)，可否計(jì)入2008年度的費(fèi)用？可否在2008年度稅前扣除？可否這樣理解，企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，而不管其所屬期？如何理解財(cái)稅[1996]79號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)中規(guī)定的“應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提”的費(fèi)用？如工資的稅前扣除強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生數(shù)，是否受該兩文件的限制？屬于2008年度所得稅事項(xiàng)，還是屬于2009年度所得稅事項(xiàng)？
繆慧頻：2007年以前，對(duì)企業(yè)的工資薪金扣除有限制。2007年的計(jì)稅工資超支的部分，不得再在以后年度稅前扣除。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支，是指在支付時(shí)扣除。如果屬于2007年12月的工資，在2008年1月份發(fā)放，可以扣除�？紤]到企業(yè)的工資一般都采取后發(fā)制，為了與會(huì)計(jì)保持一致，減少不必要的調(diào)整，稅法規(guī)定在支付時(shí)扣除。所以，凡屬于合理的工資，可以在實(shí)際支付時(shí)扣除，而不論屬于哪個(gè)月份的。
28.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的計(jì)稅依據(jù)的問(wèn)題
問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入，未按“舊31號(hào)文”的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，至2008年開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，按實(shí)際毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額小于在取得預(yù)售收入時(shí)按預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)是應(yīng)該按實(shí)際毛利額計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，還是應(yīng)該還原到當(dāng)期按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，同時(shí)超出實(shí)際稅額多繳的部分用于抵減以后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？
繆慧頻：2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入沒(méi)有按照老的規(guī)定繳納稅款的，在2008年開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，其應(yīng)統(tǒng)一按照實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算繳納稅款，其中，屬于2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)按規(guī)定加收滯納金；差額部分可以不繳納滯納金。
29.開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)銷年限的問(wèn)題
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)開(kāi)辦的攤銷年限我可以選擇為5年嗎？
繆慧頻：可以。
30.企業(yè)補(bǔ)繳職工養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題
問(wèn)：我單位因歷史原因未給職工繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，現(xiàn)全額對(duì)以前年度未繳納的保險(xiǎn)金全額補(bǔ)繳，并在2008年會(huì)計(jì)年度已向所在地社保局全部補(bǔ)繳，請(qǐng)問(wèn)：我單位在2008年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)是否可在稅前扣除？
繆慧頻：可以。
31.成本扣除依據(jù)的問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)在銷售或轉(zhuǎn)讓其不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，無(wú)法提供其購(gòu)置時(shí)的發(fā)票，但附有法院判決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，或者是附有購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓方或受讓方完稅憑證的，企業(yè)以法院判決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書上載明的金額；或者是完稅憑證上載明的“計(jì)稅金額或銷售收入”、未載明的，依據(jù)稅款繳納金額倒算出其購(gòu)進(jìn)金額作為成本入賬。企業(yè)按上述方法確認(rèn)的成本能否稅前扣除？如企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，無(wú)法提供取得土地使用權(quán)時(shí)的合法有效憑證，但交易已經(jīng)完成，土地使用權(quán)已經(jīng)過(guò)戶給受讓方，如何核定其土地成本？核定比例多少？如企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)，既不能取得評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，如何核定其購(gòu)進(jìn)價(jià)格（計(jì)稅成本）？核定比例多少？
繆慧頻：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)成本應(yīng)該有合法的憑證，包括發(fā)票、各種合同協(xié)議等，如果企業(yè)沒(méi)有合法憑證證明其成本費(fèi)用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。
32.土地使用權(quán)交易的問(wèn)題
問(wèn)：國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，為補(bǔ)償職工，將土地作為量化資產(chǎn)劃撥給由被補(bǔ)償職工集體所成立的公司（即以土地作價(jià)補(bǔ)償），土地產(chǎn)權(quán)清晰，過(guò)戶在該公司名下，未有相關(guān)土地轉(zhuǎn)讓發(fā)票和契稅完稅憑證等，補(bǔ)償?shù)牧炕Y產(chǎn)金額（土地作價(jià)）能否確定為該土地計(jì)稅成本？
繆慧頻：土地使用權(quán)沒(méi)有完成交易，不能作為受讓處理。只能視為無(wú)償使用土地。
33.固定資產(chǎn)折舊是否需要調(diào)整的問(wèn)題
問(wèn)：實(shí)行新稅法后，部分固定資產(chǎn)折舊根據(jù)新稅法已不需再做調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)2008年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)仍需調(diào)整嗎？如不需調(diào)整，以前年度調(diào)整的部分是一次性調(diào)回，還是分年度？
繆慧頻：新稅法實(shí)施后，有關(guān)新稅法實(shí)施前購(gòu)買的固定資產(chǎn)折舊調(diào)整問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)[2009]98號(hào)文件已經(jīng)作出規(guī)定，請(qǐng)參閱該文件。 |
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