本周末，由證監(jiān)會(huì)陪同，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局組成的聯(lián)合調(diào)研組，將針對(duì)國(guó)泰君安和光大證券兩家滬上券商證券經(jīng)紀(jì)人納稅情況進(jìn)行調(diào)研。
據(jù)知情人士透露，本次調(diào)研屬于證券經(jīng)紀(jì)人制度正式實(shí)施后的配套舉措。“調(diào)研組主要將聽(tīng)取證券公司零售業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)，集中討論證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本及如何納稅等業(yè)內(nèi)關(guān)注熱點(diǎn)�！�
“監(jiān)管部門希望在證券經(jīng)紀(jì)人制度建立后，相關(guān)條款能更加明晰�！币蝗虆^(qū)域負(fù)責(zé)人對(duì)此次調(diào)研評(píng)價(jià)稱。
稅費(fèi)知多少
收入高，是證券經(jīng)紀(jì)人這一群體給人們的普遍印象。
馬東(化名)，滬上一資深證券經(jīng)紀(jì)人卻對(duì)此略有微詞。“行情好的時(shí)候確實(shí)不錯(cuò)，但真正拿到手的不多。假如一個(gè)月賺到了2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)部代扣稅后發(fā)給你的可能1萬(wàn)5都不到�！逼渲邪I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，馬東挨個(gè)給記者報(bào)數(shù)。
“如果是證券公司的正式員工，則只需要繳納個(gè)人所得稅，這需要簽署勞動(dòng)合同，屬于正式的雇傭關(guān)系，公司支付的是雇傭報(bào)酬；但如果非正式員工，或者在相關(guān)合同中注明支付的是傭金，那么就需要按照勞務(wù)報(bào)酬繳納營(yíng)業(yè)稅，外加相應(yīng)的附加稅�！币徊辉竿嘎缎彰淖�(cè)會(huì)計(jì)師解釋。
目前，上述兩類情況均在證券經(jīng)紀(jì)人隊(duì)伍中存在。
其一，是與證券公司簽訂固定勞動(dòng)合同。證券經(jīng)紀(jì)人在此類公司被稱為“客戶經(jīng)理”，如國(guó)信證券正式采用員工制的典型代表。這類證券經(jīng)紀(jì)人收入主要為工資和獎(jiǎng)金(業(yè)務(wù)提成)。
而更為常見(jiàn)的是證券經(jīng)紀(jì)人和公司簽訂委托合同。此情況下，返傭?yàn)榻?jīng)紀(jì)人的主要收入來(lái)源，而這筆傭金是各營(yíng)業(yè)部以勞務(wù)報(bào)酬形式支付。
通行的納稅方式為，首先，營(yíng)業(yè)部按返傭總額先扣除一部分風(fēng)險(xiǎn)抵押金(一般為返傭金額的10%)，這部分資金作為證券公司對(duì)外的應(yīng)付款(不計(jì)息)掛賬處理；扣除后剩余部分作為當(dāng)期應(yīng)付款進(jìn)行代扣稅后發(fā)放。針對(duì)后者，營(yíng)業(yè)部將參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門規(guī)定，先扣除全額營(yíng)業(yè)稅及城建、教育等附加稅，然后按勞務(wù)報(bào)酬稅率扣除。
“稅法規(guī)定的經(jīng)紀(jì)傭金營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅是繳納的營(yíng)業(yè)稅額的7%(或?yàn)?%或?yàn)?%不等)，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為1%�！鄙鲜鲎�(cè)會(huì)計(jì)師介紹。其中，附加稅需要參照所在地稅務(wù)部門的具體規(guī)定，各地區(qū)并不一致，但一般對(duì)營(yíng)業(yè)稅及其附加概以5.55%計(jì)算。
“這種情況下，證券經(jīng)紀(jì)人相當(dāng)于個(gè)體工商戶。”該注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示。
而兩種情況下的證券經(jīng)紀(jì)人納稅情況，區(qū)別主要在應(yīng)納稅所得額該如何計(jì)算。
2008年3月1日起施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》對(duì)這兩種情況做出了清晰界定：
第一種情況下，員工制的客戶經(jīng)理收入應(yīng)納入工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。
而對(duì)委托合同下的證券經(jīng)紀(jì)人，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。具體而言，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入過(guò)高的，可以實(shí)行加成征收。
“以勞務(wù)報(bào)酬來(lái)計(jì)算的納稅方式，一般要比普通的工資、薪金納稅高5%左右�！鼻笆鲎�(cè)會(huì)計(jì)師表示：“之所以存在這么多稅項(xiàng)，跟這個(gè)行業(yè)的實(shí)際收入情況比較多有關(guān)。”
4月13日正式實(shí)施的《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》(下稱《規(guī)定》)表示，證券公司可以通過(guò)公司員工或者委托公司以外的人員從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動(dòng)。委托公司以外的人員的，應(yīng)當(dāng)按照《條例》規(guī)定的證券經(jīng)紀(jì)人形式進(jìn)行，不得采取其他形式�！兑�(guī)定》亦明確，證券公司與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂的是委托合同。
“委托合同不是勞務(wù)合同，雙方不是雇傭關(guān)系，而是委托代理關(guān)系，法律關(guān)系十分清楚�！鄙鲜鲎�(cè)會(huì)計(jì)師分析稱，《規(guī)定》實(shí)施后，證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬繳納稅費(fèi)。
聚焦展業(yè)成本
即使按照勞務(wù)報(bào)酬納稅，證券經(jīng)紀(jì)人的收入似乎依舊可觀。
假設(shè)某證券經(jīng)紀(jì)人某月獲得傭金1萬(wàn)元收入。具體計(jì)算如下：1萬(wàn)元減10%風(fēng)險(xiǎn)抵押金得9000元的納稅基數(shù)，扣除營(yíng)業(yè)稅及附加約5.55%，扣除后約為8500元，再扣除20%的個(gè)人所得稅后得6800元。即使在上海，如此收入也算得上白領(lǐng)階層。
“經(jīng)紀(jì)人這塊，表面收入很高，但展業(yè)成本也很高，包括客戶公關(guān)、維護(hù)等，所以也有做不好要自己貼錢的現(xiàn)象”。有著十年證券經(jīng)紀(jì)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)為中國(guó)證券經(jīng)紀(jì)人協(xié)作網(wǎng)站站長(zhǎng)的顧照華表示。
經(jīng)多位證券經(jīng)紀(jì)人估算，一般展業(yè)成本會(huì)占到傭金的40%－60%左右。選取這一區(qū)間中值50%，前例中證券經(jīng)紀(jì)人的實(shí)際月收入，將只剩下3400元。
證券經(jīng)紀(jì)人繳稅時(shí)，展業(yè)成本是否可以稅前抵扣？這也就成為本周末即將開(kāi)展的三部委調(diào)研重點(diǎn)。
上述觀點(diǎn)的提出，參考了國(guó)家稅務(wù)總局在保險(xiǎn)營(yíng)銷員納稅上的相關(guān)意見(jiàn)。2006年5月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)表了《》(文)，對(duì)營(yíng)銷員的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理調(diào)整。
如果按保險(xiǎn)公司代理人的40%稅前展業(yè)成本抵扣，前例中證券經(jīng)紀(jì)人月收入將略有上升，為3778元。
“和保險(xiǎn)營(yíng)銷員相比，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)的難度還要更大一點(diǎn)。”顧照華認(rèn)為。
此外，在即將開(kāi)展的三部委調(diào)研中，是否存在偷漏稅情況也將是監(jiān)管部門的關(guān)注點(diǎn)。
“常見(jiàn)的是發(fā)票逃稅，但這一現(xiàn)象現(xiàn)在不多見(jiàn)了。”馬東對(duì)此深有體會(huì)：“如果你有能耐，手上客戶資源夠優(yōu)秀，營(yíng)業(yè)部肯定愿意幫你用發(fā)票來(lái)沖稅。但對(duì)待一般的經(jīng)紀(jì)人，這里面風(fēng)險(xiǎn)還是太大。營(yíng)業(yè)部不可能采取這種方法來(lái)吸引經(jīng)紀(jì)人�！�
而另一項(xiàng)“曲線”逃稅方法——直接提供現(xiàn)金回扣也在近期有所改變�！�2003年至2005年間，返還現(xiàn)金的現(xiàn)象還十分普遍；但此后提高返傭比例逐漸取代了直接返錢，現(xiàn)在甚至還有超過(guò)營(yíng)業(yè)部向經(jīng)紀(jì)人返還傭金的上限(50%)的現(xiàn)象存在。”
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