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稅務總局規(guī)范2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳九大銜接事項

發(fā)布日期：2009-04-21    作者： 西湖稅財   來源： 中稅網(wǎng)

　　為便于各地2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作開展，2009年2月27日，國家稅務總局以《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件形式，就新稅法實施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務事項銜接問題予以規(guī)范。

　　一.關于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題

　　新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原先確定的折舊年限不違背新稅法的規(guī)定原則的，也可以選擇繼續(xù)執(zhí)行。

　　二.關于遞延所得的處理

　　企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

　　三.關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認

　　新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

　　四.關于以前年度職工福利費余額的處理

　　根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途，應該調整增加企業(yè)應納稅所得額。

　　五.關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理

　　對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

　　六.關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理

　　原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但是因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可以在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　七.關于以前年度未扣除的廣告費的處理

　　企業(yè)在2008年以前按原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按新稅法規(guī)定比例計算扣除。

　　八.關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理

　　企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　九.關于開（籌）辦費的處理

　　新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可在開始經(jīng)營之日當年一次性扣除，也可按新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可據(jù)上述規(guī)定處理。