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　　日前,有消息稱,已論證兩年的個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)終于取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,上海有望在全國率先試點(diǎn)個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)營機(jī)制。

　　所謂個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)（即個(gè)人年金計(jì)劃）,指投保人在稅前列支保費(fèi),在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納稅款。國際上對(duì)于個(gè)人年金實(shí)行稅收優(yōu)惠是普遍做法,個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在海外的典型計(jì)劃是美國著名的“401K計(jì)劃”。

　　個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收遞延,對(duì)于投保人而言優(yōu)惠是顯而易見的。首先,一般情況下,個(gè)人在職時(shí)的收入普遍高于退休后的收入,在購買保險(xiǎn)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí),投保人處于不同的生命階段,其邊際稅率將有較大差別,因而在累進(jìn)稅制下,養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收遞延,對(duì)于投保人有非常大的稅收優(yōu)惠。其次,推遲稅收的征收時(shí)間,使投保人年輕時(shí)的收入所得可進(jìn)行更長時(shí)期的積累和規(guī)劃,在考慮資金貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下,對(duì)投保人而言意味著更多的貨幣收益。

　　因而,延遲納稅作為一種稅收政策上的鼓勵(lì),有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)居民主動(dòng)購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),增強(qiáng)個(gè)人和家庭的保障水平,使百姓受惠。該計(jì)劃的建立和實(shí)施,還將帶來多方面的社會(huì)效益。第一,有利于擴(kuò)大我國養(yǎng)老保障體系的覆蓋面,完善社保體系。目前,我國已逐步建立起以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為核心,企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為補(bǔ)充的多層次養(yǎng)老保障體系。但補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展緩慢,個(gè)人自愿購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)數(shù)量更少。實(shí)行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將大大調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾投保個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性,有利于我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的進(jìn)一步完善。第二,稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推出,將使保險(xiǎn)公司的養(yǎng)老險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接受益,有利于豐富保險(xiǎn)公司的盈利模式,提升公司業(yè)績;同時(shí),養(yǎng)老保險(xiǎn)是長期保障型險(xiǎn)種,有利于促進(jìn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,提高公司經(jīng)營的穩(wěn)健性。第三,在當(dāng)前“保增長”的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下,通過延遲納稅鼓勵(lì)個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),有利于減輕投保人個(gè)人和家庭未來的保障壓力,可使?jié)撛陴B(yǎng)老需求部分地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購買力,有利于刺激當(dāng)期消費(fèi)需求,擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

　　可見,個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推行,有利于進(jìn)一步發(fā)揮中國保險(xiǎn)業(yè)在服務(wù)民生和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面的作用。但事實(shí)上,上海市論證推出這一創(chuàng)新產(chǎn)品已有兩年時(shí)間,即使近來取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,何時(shí)正式啟動(dòng)仍不得而知。這樣一種頗受期待的險(xiǎn)種為何遲遲無法面世呢？

　　有人認(rèn)為,推行稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要障礙體現(xiàn)在技術(shù)層面上。包括:稅延金額和稅延方式的確定、稅延型養(yǎng)老保單的認(rèn)定、提前領(lǐng)取保險(xiǎn)金的懲罰規(guī)定等,這些方面都需要給出詳細(xì)的操作性規(guī)定。同時(shí),還需考慮如何規(guī)避投保人通過多家保險(xiǎn)公司重復(fù)投保,享受稅收優(yōu)惠政策的道德風(fēng)險(xiǎn)。但考慮到在美國等地個(gè)稅遞延型產(chǎn)品已經(jīng)是一個(gè)成熟的產(chǎn)品,在上述施行細(xì)則方面有他國成功的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒,同時(shí)國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)在年金保險(xiǎn)方面已有數(shù)年的經(jīng)驗(yàn)積累,我國推行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在技術(shù)層面上應(yīng)沒有太大問題。

　　稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能否實(shí)施的關(guān)鍵在于稅務(wù)部門的態(tài)度。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收延遲支付與我國現(xiàn)有稅法存在抵觸。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,居民個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)無需繳納個(gè)人所得稅。而稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳稅方式恰恰相反,在購買時(shí)允許稅前扣除,但領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)需要補(bǔ)繳稅款。即現(xiàn)行稅法沒有對(duì)延遲支付做出說明和規(guī)定,實(shí)施稅延就是改變稅收方式和政策,需要建立健全相應(yīng)法律法規(guī),這將牽涉到整個(gè)稅收體系的重新組建;而且,遞延稅收優(yōu)惠,將帶來即期國家財(cái)政收入的損失,需要稅務(wù)部門讓渡部分利益。以上兩方面原因決定了稅收政策制定者的態(tài)度將是稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能否順利推行的關(guān)鍵所在。

　　稅收政策制定者在進(jìn)行此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的決策時(shí),不僅應(yīng)考慮到國家財(cái)政承受能力、政策的即期影響,同時(shí)更應(yīng)看到政策推行后的長期效應(yīng)。

　　首先,從當(dāng)前國家財(cái)政的承受能力來分析該政策實(shí)施的可行性。近年來,我國財(cái)政收入持續(xù)高速增長,而且稅收收入的增長持續(xù)高于同期GDP的增長,我國已具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)政實(shí)力。同時(shí),從稅收收入來源的結(jié)構(gòu)上看,2008年我國個(gè)人所得稅收入占國家稅收總收入的比重僅為6.87%,可以預(yù)見,部分個(gè)稅的延遲納稅優(yōu)惠對(duì)國家財(cái)政收入的即期影響并不大。因而,當(dāng)前實(shí)行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是國家財(cái)政力能所及的可行政策。

　　其次,從政策實(shí)施的長遠(yuǎn)影響來分析。從短期來看,個(gè)人所得稅的一部分延交,將會(huì)減少國家短期稅收收入,但該政策實(shí)施后,保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)量必定增加,保險(xiǎn)公司繳納的營業(yè)稅和所得稅將上升,通過該政策,還可刺激投保人當(dāng)期消費(fèi),帶動(dòng)消費(fèi)領(lǐng)域稅收的增長,因而不僅不會(huì)降低國家稅收收入,還可能對(duì)未來財(cái)政收入發(fā)揮遞增效應(yīng)。而且,根據(jù)中國保監(jiān)會(huì)的測算,實(shí)行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),當(dāng)期延遲納稅1元,就可以建立20元的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,因而通過該政策鼓勵(lì)個(gè)人建立補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃,將有助于健全我國養(yǎng)老保障體系,從長遠(yuǎn)減輕我國國民養(yǎng)老的財(cái)政支出壓力,并提升我國養(yǎng)老保障體系的綜合保障能力。

　　稅收由國家強(qiáng)制性、無償性征收,是形成一國財(cái)政收入的基本來源,但我們不能只關(guān)注稅收形成財(cái)政收入的“來源”職能,同時(shí)應(yīng)注重發(fā)揮稅收手段的經(jīng)濟(jì)“調(diào)節(jié)”職能,特別是注重區(qū)別發(fā)揮不同稅種在稅收調(diào)節(jié)職能中的作用。與增值稅、企業(yè)所得稅等征稅側(cè)重點(diǎn)在增加財(cái)政收入的大稅種不同,當(dāng)前,個(gè)人所得稅的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)更多地體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)“調(diào)節(jié)”方面。國家稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅遞延征收政策的決策時(shí),須著眼長遠(yuǎn),關(guān)注此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)“調(diào)節(jié)”職能,預(yù)見到此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可能發(fā)揮的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng),處理好短期稅收收入增長與長遠(yuǎn)民生利益保障之間的關(guān)系。

　　討論已久的個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)有望“破冰”,以稅收優(yōu)惠促養(yǎng)老險(xiǎn)創(chuàng)新發(fā)展的思路值得我們期待!