本網(wǎng)訊 大連市地方稅務(wù)局日前下發(fā)通知,明確企業(yè)所得稅若干問題的執(zhí)行口徑。指導納稅人做好2008年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
大連地稅在文件中明確了以下22項具體政策問題:
一、關(guān)于小型微利企業(yè)的審核認定問題
匯算清繳期內(nèi),各征收局應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》()規(guī)定,根據(jù)企業(yè)申報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A、B類)》主表和《稅收優(yōu)惠明細表》的減免稅附列資料,核實所屬行業(yè)、當年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標,進行小型微利企業(yè)認定,確定其當年是否符合小型微利企業(yè)條件。對不符合小型微利企業(yè)條件,但已按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計算減免企業(yè)所得稅額的,應(yīng)在年度匯算清繳期內(nèi)通知納稅人重新申報,補繳已計算的減免稅額。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的問題
核定征收企業(yè)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例所規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、關(guān)于小型微利企業(yè)和安置殘疾人企業(yè)的從業(yè)人數(shù)確定問題
小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),指納稅人全年平均從業(yè)人員,按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計算。計算時,小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和安置殘疾人企業(yè)在職職工總數(shù)應(yīng)按與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工人數(shù)計算。
四、關(guān)于終止經(jīng)營企業(yè)注銷稅務(wù)登記是否進行清算的問題
企業(yè)終止經(jīng)營活動辦理注銷稅務(wù)登記前,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行清算,并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定計算清算所得,向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、置換或減資等行為,只是資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變動,未影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)性的,不需計算企業(yè)清算所得;但對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、置換形成的所得,應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
五、關(guān)于企業(yè)采取實報實銷方式支付員工取暖費的稅前扣除問題
對未按照《大連市人民政府關(guān)于印發(fā)〈大連市職工采暖費補貼辦法〉和〈大連市困難居民采暖費補貼辦法〉的通知》()規(guī)定發(fā)放取暖費補貼的企業(yè),實報實銷的取暖費金額在按上述文件規(guī)定計算的補貼標準內(nèi)的部分,計入職工福利費,按職工福利費稅前扣除規(guī)定進行稅務(wù)處理。
六、關(guān)于集團公司支付下屬公司職工安置費的稅務(wù)處理問題
下屬公司因改組改制等原因解體,集團公司按規(guī)定標準向接收安置職工的其他下屬公司支付的一次性安置費,允許在企業(yè)所得稅前扣除。下屬公司收到的一次性安置費屬于應(yīng)稅收入,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
七、關(guān)于財政撥付款項的征稅問題
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條中屬于“不征稅收入的財政撥款”,僅指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外,對我市企業(yè)取得的財政撥付款項,不論是否具有指定用途,一律并入取得當期應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。從2008年1月1日開始,《大連市地方稅務(wù)局大連市財政局轉(zhuǎn)發(fā)遼寧省地方稅務(wù)局遼寧省財政廳〈關(guān)于企業(yè)取得財政撥付款項計征企業(yè)所得稅問題的通知〉的通知》()停止執(zhí)行。
八、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營用房屋發(fā)生裝修費用的稅務(wù)處理問題
從2008年1月1日開始,對企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費用支出,可視同長期待攤費用,自裝修完成并投入使用的次月起,分期平均攤銷,攤銷期限不得低于5年。企業(yè)2007年以前發(fā)生的經(jīng)營用房屋裝修費用支出的稅務(wù)處理仍按原規(guī)定執(zhí)行。
九、關(guān)于安置殘疾人企業(yè)的工資加計扣除問題
企業(yè)安置的殘疾人加計扣除工資的具體標準,應(yīng)按統(tǒng)計部門確定的工資總額的口徑和范圍執(zhí)行,但屬于《》()中規(guī)定的職工福利費開支范圍的支出,不得作為加計扣除的工資基數(shù)。
十、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷改造資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理問題
企業(yè)因政策性搬遷改造而發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)從取得的搬遷補償收入中扣除,在形成資產(chǎn)損失的當年報稅務(wù)機關(guān)審批。未在形成資產(chǎn)損失的當年報稅務(wù)機關(guān)審批的,其發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許從取得的搬遷補償收入中扣除。
十一、關(guān)于開辦費的稅務(wù)處理問題
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支出,在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前,暫按會計制度或會計準則的規(guī)定處理,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等,不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中,如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行,即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售(營業(yè))收入。以前年度按5年稅前扣除的開辦費余額可以在2008年一次性扣除。
十二、關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除問題
在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”暫按下列規(guī)定執(zhí)行:
。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費,應(yīng)符合下列條件:
1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;
2.已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;
3.通過一定的媒體傳播。
。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費,指未通過媒體的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告性支出,并取得能夠證明該支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)。
十三、關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊問題
企業(yè)在2008年1月1日以后購置的固定資產(chǎn),應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條、第六十條規(guī)定,確定折舊年限和合理預計凈殘值,計算折舊企業(yè)所得稅稅前扣除。對企業(yè)2007年以前購置的固定資產(chǎn),應(yīng)繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行。
十四、關(guān)于辦公通訊費用的稅前扣除問題
從2008年1月1日開始,企業(yè)根據(jù)其自身的相關(guān)規(guī)定發(fā)放的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊補貼,計入職工工資薪金,按工資薪金稅前扣除的規(guī)定處理!洞筮B市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的通知》(大地稅發(fā)[2003]210號)第四條關(guān)于辦公通訊費用稅前扣除標準的規(guī)定停止執(zhí)行。
十五、關(guān)于職工教育經(jīng)費以前年度結(jié)余的稅務(wù)處理問題
企業(yè)在2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,應(yīng)先沖減以前年度的職工教育經(jīng)費余額,不足部分按工資薪金總額的2.5%以內(nèi)在稅前據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額已在稅前扣除的,如果改變用途,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
十六、關(guān)于準備金支出的稅前扣除問題
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)應(yīng)在損失實際發(fā)生時,向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
十七、關(guān)于企業(yè)跨年度補發(fā)工資的稅前扣除問題
企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴格按照《》()的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出,允許按實際發(fā)放數(shù)在所屬年度據(jù)實扣除。對企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定,確屬應(yīng)計入并已計入到當期成本費用的與經(jīng)營業(yè)績、考核指標等相關(guān)聯(lián)的工資薪金,在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的,可在所屬年度稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取,以減少或逃避當期稅款為目的,工資薪金支出不允許在提取年度稅前扣除。
十八、關(guān)于企業(yè)因經(jīng)營需要購買高爾夫會員證支出的稅前扣除問題
企業(yè)購買的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的高爾夫會員證支出,按預計的受益期限或不少于10年的期限分期平均稅前扣除,每年扣除時按照“業(yè)務(wù)招待費”扣除規(guī)定執(zhí)行。
十九、關(guān)于企業(yè)差旅費補助的稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生的合理的差旅費補助支出準予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的差旅費補助制度或辦法,補助標準可在參照財政部門規(guī)定標準的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身實際經(jīng)營情況,由董事會決議自定標準執(zhí)行。
二十、關(guān)于查賬征收的建筑安裝企業(yè)成本費用核算不實的稅前扣除問題
實行查賬征收的建筑安裝企業(yè),實際發(fā)生的工程成本、費用和接受勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定取得真實、合規(guī)憑據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。對其取得的不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票,均不得用以稅前扣除。
二十一、關(guān)于企業(yè)同時從事養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的優(yōu)惠政策適用問題
對既從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目,又同時從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的企業(yè),應(yīng)分別核算其養(yǎng)殖項目所得和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得,養(yǎng)殖項目所得按規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅,農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得免征企業(yè)所得稅。對不能準確核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目收入、成本和費用或所得劃分不清的企業(yè),一律按養(yǎng)殖所得減半征收企業(yè)所得稅。
二十二、關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除問題
企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》()規(guī)定執(zhí)行。各基層局要準確把握研究開發(fā)費用加計扣除的適用企業(yè)范圍、研究開發(fā)活動的內(nèi)容和范圍、允許加計扣除的研究開發(fā)費用的具體內(nèi)容,對申報研究開發(fā)費用加計扣除的企業(yè)在年度匯算清繳企業(yè)所得稅申報時報送的資料進行認真審核。發(fā)現(xiàn)企業(yè)報送資料不完整的,應(yīng)及時通知其補充資料;對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,可要求其提供政府科技部門的鑒定意見書;對不符合研究開發(fā)費用加計扣除規(guī)定的,應(yīng)在年度匯算清繳期內(nèi)通知企業(yè)重新申報,調(diào)增已加計扣除的研究開發(fā)費用,補繳企業(yè)所得稅。
各基層局要嚴格區(qū)分允許稅前扣除的研究開發(fā)費用和允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費用的范圍,允許稅前扣除的研究開發(fā)費用范圍應(yīng)按《》()規(guī)定執(zhí)行,允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍除應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知〉》()規(guī)定執(zhí)行外,對企業(yè)發(fā)生的下列符合研究開發(fā)活動范圍的費用支出也不得稅前加計扣除:
1.企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費,以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運輸工具。
3.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。
4.研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。
5.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。
在研究開發(fā)費用加計扣除時,企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員,不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。