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　　作為十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)的《刑法修正案（七）》的重要內(nèi)容之一，立法機(jī)關(guān)對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)以及刑法規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了較大幅度的修改。其中，用“逃避繳納稅款罪”表述代替“偷稅罪”表述，對(duì)逃避繳納稅款罪以及罰金不作具體數(shù)額和比例的規(guī)定，增加“初犯補(bǔ)稅免罪”的規(guī)定等修法內(nèi)容尤為引人關(guān)注。

　　《刑法》修訂后，社會(huì)各界不少人都希望了解，納稅人的法律責(zé)任在《刑法》修正案獲得通過(guò)后發(fā)生了哪些變化？稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人又該如何適應(yīng)這種新變化？日前，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文就這些人們普遍關(guān)心的問(wèn)題對(duì)刑法中的新規(guī)定進(jìn)行了全面解讀。劉劍文表示，刑法修訂后，人們不能籠統(tǒng)地認(rèn)為納稅人在逃避繳納稅款罪方面的法律責(zé)任有所減輕，而應(yīng)該看到刑法的修訂更好地體現(xiàn)了“寬嚴(yán)相濟(jì)”的立法原則。“逃避繳納稅款罪”法律責(zé)任界定很明確。

　　劉劍文認(rèn)為，只有分析和對(duì)比《刑法》中關(guān)于刑罰部分新舊規(guī)定的異同，才能判斷和了解納稅人法律責(zé)任在法律修訂前后發(fā)生的變化。他在對(duì)《刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定進(jìn)行分析后指出，新規(guī)定對(duì)刑罰主刑部分的規(guī)定較過(guò)去沒(méi)有任何變化，仍分為兩個(gè)檔次，即分別為3年以下有期徒刑或者拘役和3年以上7年以下的有期徒刑。而在刑罰的附加刑方面，盡管新規(guī)定仍然沿用罰金的刑罰形式，但新規(guī)定已不再對(duì)罰金數(shù)額作具體的比例規(guī)定，這就意味著刑法在逃避繳納稅款罪附加刑的刑罰力度上有所減輕，同時(shí)，刑法新規(guī)定對(duì)逃避繳納稅款罪的數(shù)額也不再作數(shù)額上的具體規(guī)定，而是以“較大”和“巨大”的表述加以代替。

　　“原《刑法》中規(guī)定的罰金比例為逃避繳納稅款數(shù)額的1倍以上、5倍以下，而根據(jù)修訂后《刑法》的規(guī)定，對(duì)構(gòu)成逃避繳納稅款罪的納稅人，法院判處的罰金有可能會(huì)低于逃避繳納稅款額的1倍，同時(shí)也不太可能會(huì)高于逃避繳納稅款額的5倍。”劉劍文還向記者表示，除了罰金比例較過(guò)去有所降低之外，最高人民法院很快就將對(duì)此次《刑法》修訂中涉及的部分法律規(guī)定作出相應(yīng)的司法解釋，其中就包括對(duì)逃避繳納稅款標(biāo)準(zhǔn)“較大”和“巨大”表述的具體數(shù)額規(guī)定，相信新的標(biāo)準(zhǔn)將大大高于原《刑法》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)�！巴ㄟ^(guò)對(duì)比《刑法》新舊規(guī)定的變化，我們不能輕易判斷納稅人在逃避繳納稅款方面的法律責(zé)任較過(guò)去有所減輕，而應(yīng)該視其為刑法遵循‘寬嚴(yán)相濟(jì)’原則對(duì)納稅人法律責(zé)任所作出的符合實(shí)際的調(diào)整，納稅人在觸犯逃避繳納稅款罪之后，仍然要視情況承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任�！眲�劍文說(shuō)。

　　劉劍文特別強(qiáng)調(diào)，在理解刑法規(guī)定時(shí)，一定在要將《刑法》里所稱的罰金和稅務(wù)機(jī)關(guān)所實(shí)施的罰款加以區(qū)別�！傲P金是一種刑事責(zé)任的形式，而罰款是一種行政責(zé)任的形式，在實(shí)際工作中，有可能出現(xiàn)罰款和罰金相互重疊的問(wèn)題�！眲�劍文說(shuō)，在法律責(zé)任的處罰方面有“一事不二罰”的原則，也就是對(duì)同一違法行為不得實(shí)施兩次處罰，因此罰款可以用來(lái)沖抵罰金�！爱�(dāng)然，如果法院判處的罰金高于稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款，那么納稅人需要補(bǔ)繳罰金，而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款高于法院判處的罰金，從理論上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)將超出罰金部分的罰款退還給納稅人，這也是尊重法律、尊重納稅人合法權(quán)益的具體表現(xiàn)�！�

　　“《刑法》的新規(guī)定中增加了‘補(bǔ)繳稅款不予追究刑事責(zé)任’的條款，其實(shí)這是一種有條件的初犯免責(zé)機(jī)制。我們要認(rèn)識(shí)到，對(duì)于因符合免責(zé)條件而免予追究刑事責(zé)任的納稅人，他事實(shí)上已構(gòu)成了犯罪，只不過(guò)在某些條件下，可以免予追究其刑事責(zé)任，這也是罪刑法定主義在《刑法》中的體現(xiàn)。”劉劍文向記者表示，按照以往正常的工作程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求逃避繳納稅款的納稅人補(bǔ)繳稅款，并對(duì)其進(jìn)行行政處罰和罰款后，會(huì)將案件移交公安機(jī)關(guān)，再由公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步移交檢察機(jī)關(guān)立案，但根據(jù)新的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后可以根據(jù)納稅人逃避繳納稅款的具體情況，也就是納稅人是否已經(jīng)補(bǔ)稅、是否已經(jīng)接受處罰和罰款，是否屬于初次犯罪等條件來(lái)決定是否將案件移交，這種變化既賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的權(quán)力，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任�！盀榱吮苊獬霈F(xiàn)權(quán)力的濫用，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后需要更加強(qiáng)調(diào)依法行政的重要性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切執(zhí)法行為都必須在法律規(guī)定的框架內(nèi)實(shí)施。”

　　劉劍文同時(shí)認(rèn)為，“補(bǔ)繳稅款不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定意味著初次觸犯逃避繳納稅款罪的納稅人在補(bǔ)繳稅款并接受處罰后可以獲得免責(zé)，但納稅人不能因此而不承擔(dān)履行繳納稅款的責(zé)任和義務(wù)。劉劍文認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，納稅人一定要將依法納稅視為重要的法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任加以履行，同時(shí)將依法納稅看作企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信的具體體現(xiàn)。納稅人還要認(rèn)識(shí)到，只有向國(guó)家依法繳納稅收，國(guó)家才能更好地為納稅人提供公共物品和公共服務(wù)。此外，《刑法》在賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的權(quán)力和責(zé)任同時(shí)，也要求納稅人進(jìn)一步增強(qiáng)維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)。在適應(yīng)《刑法》新規(guī)定時(shí)，納稅人要善于行使稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等法律救濟(jì)方面的權(quán)利。