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　　作為十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過的《刑法修正案（七）》的重要內(nèi)容之一，立法機關(guān)對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標準以及刑法規(guī)定中的相關(guān)表述方式進行了較大幅度的修改。其中，用“逃避繳納稅款罪”表述代替“偷稅罪”表述，對逃避繳納稅款罪以及罰金不作具體數(shù)額和比例的規(guī)定，增加“初犯補稅免罪”的規(guī)定等修法內(nèi)容尤為引人關(guān)注。

　　《刑法》修訂后，社會各界不少人都希望了解，納稅人的法律責任在《刑法》修正案獲得通過后發(fā)生了哪些變化？稅務(wù)機關(guān)和納稅人又該如何適應(yīng)這種新變化？日前，中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文就這些人們普遍關(guān)心的問題對刑法中的新規(guī)定進行了全面解讀。劉劍文表示，刑法修訂后，人們不能籠統(tǒng)地認為納稅人在逃避繳納稅款罪方面的法律責任有所減輕，而應(yīng)該看到刑法的修訂更好地體現(xiàn)了“寬嚴相濟”的立法原則。“逃避繳納稅款罪”法律責任界定很明確。

　　劉劍文認為，只有分析和對比《刑法》中關(guān)于刑罰部分新舊規(guī)定的異同，才能判斷和了解納稅人法律責任在法律修訂前后發(fā)生的變化。他在對《刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定進行分析后指出，新規(guī)定對刑罰主刑部分的規(guī)定較過去沒有任何變化，仍分為兩個檔次，即分別為3年以下有期徒刑或者拘役和3年以上7年以下的有期徒刑。而在刑罰的附加刑方面，盡管新規(guī)定仍然沿用罰金的刑罰形式，但新規(guī)定已不再對罰金數(shù)額作具體的比例規(guī)定，這就意味著刑法在逃避繳納稅款罪附加刑的刑罰力度上有所減輕，同時，刑法新規(guī)定對逃避繳納稅款罪的數(shù)額也不再作數(shù)額上的具體規(guī)定，而是以“較大”和“巨大”的表述加以代替。

　　“原《刑法》中規(guī)定的罰金比例為逃避繳納稅款數(shù)額的1倍以上、5倍以下，而根據(jù)修訂后《刑法》的規(guī)定，對構(gòu)成逃避繳納稅款罪的納稅人，法院判處的罰金有可能會低于逃避繳納稅款額的1倍，同時也不太可能會高于逃避繳納稅款額的5倍�！眲�劍文還向記者表示，除了罰金比例較過去有所降低之外，最高人民法院很快就將對此次《刑法》修訂中涉及的部分法律規(guī)定作出相應(yīng)的司法解釋，其中就包括對逃避繳納稅款標準“較大”和“巨大”表述的具體數(shù)額規(guī)定，相信新的標準將大大高于原《刑法》中規(guī)定的標準。“通過對比《刑法》新舊規(guī)定的變化，我們不能輕易判斷納稅人在逃避繳納稅款方面的法律責任較過去有所減輕，而應(yīng)該視其為刑法遵循‘寬嚴相濟’原則對納稅人法律責任所作出的符合實際的調(diào)整，納稅人在觸犯逃避繳納稅款罪之后，仍然要視情況承擔相應(yīng)的法律責任�！眲�劍文說。

　　劉劍文特別強調(diào)，在理解刑法規(guī)定時，一定在要將《刑法》里所稱的罰金和稅務(wù)機關(guān)所實施的罰款加以區(qū)別�！傲P金是一種刑事責任的形式，而罰款是一種行政責任的形式，在實際工作中，有可能出現(xiàn)罰款和罰金相互重疊的問題�！眲�劍文說，在法律責任的處罰方面有“一事不二罰”的原則，也就是對同一違法行為不得實施兩次處罰，因此罰款可以用來沖抵罰金�！爱斎�，如果法院判處的罰金高于稅務(wù)機關(guān)的罰款，那么納稅人需要補繳罰金，而如果稅務(wù)機關(guān)的罰款高于法院判處的罰金，從理論上來說，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)當將超出罰金部分的罰款退還給納稅人，這也是尊重法律、尊重納稅人合法權(quán)益的具體表現(xiàn)�！�

　　“《刑法》的新規(guī)定中增加了‘補繳稅款不予追究刑事責任’的條款，其實這是一種有條件的初犯免責機制。我們要認識到，對于因符合免責條件而免予追究刑事責任的納稅人，他事實上已構(gòu)成了犯罪，只不過在某些條件下，可以免予追究其刑事責任，這也是罪刑法定主義在《刑法》中的體現(xiàn)。”劉劍文向記者表示，按照以往正常的工作程序，稅務(wù)機關(guān)在要求逃避繳納稅款的納稅人補繳稅款，并對其進行行政處罰和罰款后，會將案件移交公安機關(guān)，再由公安機關(guān)進一步移交檢察機關(guān)立案，但根據(jù)新的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)今后可以根據(jù)納稅人逃避繳納稅款的具體情況，也就是納稅人是否已經(jīng)補稅、是否已經(jīng)接受處罰和罰款，是否屬于初次犯罪等條件來決定是否將案件移交，這種變化既賦予了稅務(wù)機關(guān)更大的權(quán)力，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)的責任�！盀榱吮苊獬霈F(xiàn)權(quán)力的濫用，稅務(wù)機關(guān)今后需要更加強調(diào)依法行政的重要性，稅務(wù)機關(guān)的一切執(zhí)法行為都必須在法律規(guī)定的框架內(nèi)實施�！�

　　劉劍文同時認為，“補繳稅款不予追究刑事責任”的規(guī)定意味著初次觸犯逃避繳納稅款罪的納稅人在補繳稅款并接受處罰后可以獲得免責，但納稅人不能因此而不承擔履行繳納稅款的責任和義務(wù)。劉劍文認為，隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，納稅人一定要將依法納稅視為重要的法律義務(wù)和社會責任加以履行，同時將依法納稅看作企業(yè)和個人誠信的具體體現(xiàn)。納稅人還要認識到，只有向國家依法繳納稅收，國家才能更好地為納稅人提供公共物品和公共服務(wù)。此外，《刑法》在賦予了稅務(wù)機關(guān)更大的權(quán)力和責任同時，也要求納稅人進一步增強維護自身權(quán)益的意識。在適應(yīng)《刑法》新規(guī)定時，納稅人要善于行使稅務(wù)行政復議和稅務(wù)行政訴訟等法律救濟方面的權(quán)利。