前不久，為鼓勵(lì)企業(yè)積極投身公益事業(yè)，在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例已對(duì)捐贈(zèng)扣除進(jìn)行了規(guī)定的基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）�！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
福建省地稅局有關(guān)人士介紹，與過去的稅收政策相比，《通知》提高并統(tǒng)一了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例，即由3%調(diào)整到12%，提高了9個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)原來的稅法規(guī)定，企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（除特別規(guī)定外），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中的“特別規(guī)定”則是指企業(yè)向指定的公益組織或機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，可獲得全額扣除，這些指定的公益組織或機(jī)構(gòu)主要是中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)等全國(guó)性公益組織。此次發(fā)布的《通知》不再區(qū)分捐贈(zèng)對(duì)象的性質(zhì)，只要符合公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的條件，公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例一律為企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%。
福建省慈善總會(huì)的一位負(fù)責(zé)人表示，《通知》的社會(huì)意義遠(yuǎn)超過12%這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字。“提高企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的免稅額，社會(huì)上呼吁了很多年。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將稅前扣除額由原來的3%提高到12%，《通知》又進(jìn)一步明確了這一規(guī)定，充分說明了國(guó)家社會(huì)對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)的認(rèn)可和支持。這為有心投身慈善事業(yè)的企業(yè)免除了后顧之憂，為企業(yè)的捐贈(zèng)善舉提供了新的動(dòng)力，將引導(dǎo)更多的社會(huì)資金和物資源源不斷地投入到社會(huì)公益事業(yè)中。”這位負(fù)責(zé)人表示。
據(jù)了解，由于3%的扣除比例太低，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，以往不少企業(yè)都把用于慈善公益事業(yè)的捐贈(zèng)資金計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。對(duì)此，福建省地稅局有關(guān)人士表示，企業(yè)將用于公益慈善捐贈(zèng)的資金納入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的做法值得商榷。因?yàn)槠髽I(yè)的捐贈(zèng)行為與企業(yè)的產(chǎn)銷并無直接關(guān)聯(lián)，將捐贈(zèng)資金通過廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的形式納入成本，必然壓低利潤(rùn)，可能導(dǎo)致企業(yè)通過提高產(chǎn)品價(jià)格的方式向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁捐贈(zèng)支出，失去慈善本意。同時(shí)，這種做法也直接壓低稅基，企業(yè)有逃避納稅責(zé)任的嫌疑。
“《通知》內(nèi)容的另一重點(diǎn)，是對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格問題進(jìn)行了明確，那些‘掛羊頭、賣狗肉’，運(yùn)行不規(guī)范的所謂公益性社會(huì)團(tuán)體將在慈善界難以立足�！备＝ㄊ〉囟惥钟嘘P(guān)人士表示。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體須符合不以營(yíng)利為目的、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有、收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余用于公益事業(yè)等8項(xiàng)條件。此次的《通知》又要求，公益性社會(huì)團(tuán)體除了必須符合已有的8個(gè)條件外，還必須符合年度檢查合格、社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)達(dá)3A以上等若干項(xiàng)條件，才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
需要注意的是，申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，還需要報(bào)送以下材料：申請(qǐng)報(bào)告，民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件，組織章程，申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論和社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。
福建省地稅局有關(guān)人士告訴記者，對(duì)于曹德旺計(jì)劃成立的何仁基金會(huì)，如果是按照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《慈善會(huì)管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立登記并規(guī)范運(yùn)作，則該基金會(huì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)無論是現(xiàn)金還是股權(quán)，或者是通過持有上市公司股票獲得的現(xiàn)金股利，或者是持有并轉(zhuǎn)讓股票取得的價(jià)差，均屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的非營(yíng)利性組織的收入”，免征企業(yè)所得稅。
福建省民政廳有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒準(zhǔn)備成立非公募慈善基金會(huì)的企業(yè)和企業(yè)家，基金會(huì)成立后在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍。接受捐贈(zèng)的物資無法用于符合其宗旨的用途時(shí)，基金會(huì)可以依法拍賣或者變賣，然后把所得收入用于捐贈(zèng)目的。非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。
捐贈(zèng)股票做慈善：稅務(wù)處理引關(guān)注
慈善義舉：福耀老總捐贈(zèng)5.9億股份
3月3日，福耀玻璃工業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“福耀玻璃”）發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事局與董事長(zhǎng)曹德旺本人協(xié)商，曹德旺擬捐出自己所持有福耀玻璃的5.9億股份，成立慈善基金會(huì)，捐出股份占其家族所持福耀玻璃股份的58.8%，占公司總股本的29.5%。按照3月19日福耀玻璃6.43元的股價(jià)計(jì)算，這部分股份總市值接近38億元。
有關(guān)資料顯示，曹德旺目前以香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司名義實(shí)際持有福耀玻璃股份約10.8億股，扣除近期將向小股東支付股改追送股份7700多萬股，他實(shí)際持有股份約10億股。在此公告發(fā)布前，曹德旺曾高調(diào)地透露，他擬將捐出其名下70%的福耀玻璃股份，即7億股，成立慈善基金會(huì)，而這一比例后來調(diào)至58.8%，主要原因是為了避免觸及證監(jiān)會(huì)關(guān)于全面收購(gòu)要約的相關(guān)規(guī)定。
《上市公司收購(gòu)管理辦法》第四章第四十七條規(guī)定，收購(gòu)人通過協(xié)議方式在一個(gè)上市公司中擁有權(quán)益的股份達(dá)到或者超過該公司已發(fā)行股份的30%時(shí)，繼續(xù)進(jìn)行收購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)依法向該上市公司的股東發(fā)出全面要約或者部分要約。為此，曹德旺調(diào)整了捐贈(zèng)計(jì)劃，將擬捐股份比例控制在公司總股本的30%以下，即29.5%。
據(jù)曹德旺介紹，他將先設(shè)立非公募性質(zhì)的以其父親名字命名的河仁基金會(huì)，再將其名下58.8%的股份過戶轉(zhuǎn)讓到該基金會(huì)，由基金會(huì)來規(guī)劃和實(shí)施在全國(guó)范圍內(nèi)的助學(xué)、救災(zāi)、救困、救急、宗教等慈善公益事業(yè)。河仁基金會(huì)的收益將來源于股票的年底分紅收入和在一定比例內(nèi)通過高拋低吸運(yùn)作投資的股票�；饡�(huì)屆時(shí)可能委托給信托公司、證券公司甚至其他基金來運(yùn)作，或單獨(dú)成立一個(gè)部門，聘請(qǐng)幾位操盤手來運(yùn)作。
據(jù)記者了解，河仁基金會(huì)將成立理事會(huì)來管理，理事會(huì)下設(shè)管理委員會(huì)，包括資金管理部、項(xiàng)目審批部、項(xiàng)目管理部。理事會(huì)相當(dāng)于董事會(huì)，資金管理部負(fù)責(zé)資金的運(yùn)營(yíng)增值，就是怎么賺錢，將來這部分可以發(fā)包給信托投資公司來操作，通過資本運(yùn)作來獲利；項(xiàng)目審批部負(fù)責(zé)調(diào)研、審查和審批幫扶的項(xiàng)目；項(xiàng)目管理部負(fù)責(zé)資金的使用，確保幫扶資金真正到位。
談到豪捐5.9億股份成立慈善基金會(huì)的原因，曹德旺告訴記者：“一是想為國(guó)家的慈善事業(yè)盡點(diǎn)力量，引導(dǎo)更多的人走進(jìn)扶危濟(jì)困的行列；二是通過成立慈善基金會(huì)，把企業(yè)慈善從隨機(jī)性的扶危濟(jì)困模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范化、制度化的公益運(yùn)作模式。”他介紹，成立基金會(huì)的事項(xiàng)已經(jīng)列入他今年最重要的工作計(jì)劃中�！艾F(xiàn)在我正在找律師起草相關(guān)文件，近期馬上要向民政部提交申請(qǐng)，今年上半年基金會(huì)一定要成立起來�！彼f。
記者了解到，近年來，企業(yè)或企業(yè)家捐資成立慈善基金會(huì)已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界的一股潮流。據(jù)民政部統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，全國(guó)1340個(gè)基金會(huì)中，非公募基金會(huì)達(dá)436個(gè)，比上年增加24.9%，高于基金會(huì)總數(shù)17.1%的年增速。在一些發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)捐資成立的非公募基金會(huì)更成為基金會(huì)數(shù)量增長(zhǎng)的主角。截至2007年底，北京的84個(gè)基金會(huì)中，非公募基金會(huì)達(dá)64個(gè)，占76.2%；江蘇、上海等地的非公募基金會(huì)數(shù)目也超越公募基金會(huì)數(shù)量，成為基金會(huì)發(fā)展主流。
福建省慈善總會(huì)有關(guān)人士介紹，慈善基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人�；饡�(huì)分公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)，前者可以向社會(huì)公眾募集資金，而后者不能，且其成立的原始基金必須是貨幣并且不得低于200萬元人民幣。曹德旺擬成立的基金會(huì)屬于非公募基金會(huì)。
捐贈(zèng)股份：稅收優(yōu)惠政策如何享受
曹德旺捐贈(zèng)5.9億股份成立慈善基金會(huì)的消息發(fā)布后，立即引起了各界人士的關(guān)注。人們?cè)趯?duì)其慈善義舉紛紛表示稱贊的同時(shí)，也對(duì)其捐獻(xiàn)股份成立慈善基金會(huì)可能遇到的稅收安排表示出很大的興趣。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說，企業(yè)只要通過規(guī)定的渠道捐贈(zèng)現(xiàn)金和物資，都可以在規(guī)定的比例內(nèi)獲得稅前扣除。而曹德旺計(jì)劃設(shè)立的是以股權(quán)運(yùn)作為主的慈善基金會(huì)，他捐出的是股票而非現(xiàn)金，也非可以折算為現(xiàn)金的物資。曹德旺這一開風(fēng)氣之先的運(yùn)作模式，該如何享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，頗為引人注目。
上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)研究所所長(zhǎng)高金平告訴記者，在股份捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，根據(jù)可能實(shí)施方案的不同，曹德旺和他的企業(yè)可以享有不同的稅收優(yōu)惠政策。
一是曹氏家族以曹德旺名義將香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司的股份，捐贈(zèng)給擬成立的河仁基金會(huì)。捐贈(zèng)后，河仁基金會(huì)通過擁有3家公司的股權(quán)間接持有福耀玻璃的股票。河仁基金會(huì)進(jìn)行公益事業(yè)投入時(shí)，不能直接通過二級(jí)市場(chǎng)流通股票獲得現(xiàn)金，只能通過3家公司轉(zhuǎn)讓股票，由3家公司將取得的股票轉(zhuǎn)讓收入繳納企業(yè)所得稅后分配給河仁基金會(huì)。
此種捐贈(zèng)方式，屬于個(gè)人名義的捐贈(zèng)，曹德旺可以享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠政策。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果在捐贈(zèng)的當(dāng)期曹德旺沒有足夠的收入抵減，則他的捐贈(zèng)支出將無法獲得足額的扣除。
二是曹氏家族通過上述3家公司，將持有的福耀玻璃股票捐贈(zèng)給擬成立的河仁基金會(huì)。河仁基金會(huì)可以直接以股東身份從上市公司獲得股利，也可以通過轉(zhuǎn)讓股票獲得現(xiàn)金，然后用于公益事業(yè)投入。3家公司將持有的福耀玻璃股權(quán)捐贈(zèng)給慈善基金，屬于以企業(yè)名義進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，可以在稅前獲得扣除，但允許扣除的金額不得超過當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)（捐贈(zèng)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）的12%。如果當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%不足以支付捐贈(zèng)支出，3家公司可以分年度捐贈(zèng)以獲得稅前扣除。
三是由上述3家公司用上市公司以后年度宣告分配的現(xiàn)金股利，或者分期轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得現(xiàn)金，然后分期將現(xiàn)金捐贈(zèng)給河仁基金會(huì)，再由河仁基金會(huì)用于公益事業(yè)投入。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這3家公司從上市公司取得的現(xiàn)金股利免征企業(yè)所得稅，而轉(zhuǎn)讓股票取得的價(jià)差需要繳納企業(yè)所得稅。但當(dāng)年用于公益性的捐贈(zèng)支出只要不超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。捐贈(zèng)支出超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分在當(dāng)年及以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)均不得扣除。
高金平分析說，如果河仁基金會(huì)掛靠在別的慈善機(jī)構(gòu)如紅十字會(huì)或地方慈善總會(huì)，依據(jù)《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》（）規(guī)定，個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除，不受30%比例的限制。
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捐贈(zèng)股份做慈善：稅收優(yōu)惠政策該如何享受？
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