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　　前不久，為鼓勵企業(yè)積極投身公益事業(yè)，在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已對捐贈扣除進行了規(guī)定的基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》）�！锻ㄖ�》明確，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　福建省地稅局有關(guān)人士介紹，與過去的稅收政策相比，《通知》提高并統(tǒng)一了企業(yè)進行公益性捐贈的稅前扣除比例，即由3%調(diào)整到12%，提高了9個百分點。根據(jù)原來的稅法規(guī)定，企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（除特別規(guī)定外），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中的“特別規(guī)定”則是指企業(yè)向指定的公益組織或機構(gòu)捐贈，可獲得全額扣除，這些指定的公益組織或機構(gòu)主要是中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會等全國性公益組織。此次發(fā)布的《通知》不再區(qū)分捐贈對象的性質(zhì)，只要符合公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的條件，公益性捐贈的稅前扣除比例一律為企業(yè)年度利潤總額的12%。

　　福建省慈善總會的一位負責人表示，《通知》的社會意義遠超過12%這樣一個簡單的數(shù)字�！疤岣咂髽I(yè)公益性捐贈支出的免稅額，社會上呼吁了很多年。《企業(yè)所得稅法實施條例》將稅前扣除額由原來的3%提高到12%，《通知》又進一步明確了這一規(guī)定，充分說明了國家社會對于企業(yè)捐贈的認可和支持。這為有心投身慈善事業(yè)的企業(yè)免除了后顧之憂，為企業(yè)的捐贈善舉提供了新的動力，將引導(dǎo)更多的社會資金和物資源源不斷地投入到社會公益事業(yè)中�！边@位負責人表示。

　　據(jù)了解，由于3%的扣除比例太低，為了減輕稅收負擔，以往不少企業(yè)都把用于慈善公益事業(yè)的捐贈資金計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。對此，福建省地稅局有關(guān)人士表示，企業(yè)將用于公益慈善捐贈的資金納入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的做法值得商榷。因為企業(yè)的捐贈行為與企業(yè)的產(chǎn)銷并無直接關(guān)聯(lián)，將捐贈資金通過廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的形式納入成本，必然壓低利潤，可能導(dǎo)致企業(yè)通過提高產(chǎn)品價格的方式向消費者轉(zhuǎn)嫁捐贈支出，失去慈善本意。同時，這種做法也直接壓低稅基，企業(yè)有逃避納稅責任的嫌疑。

　　“《通知》內(nèi)容的另一重點，是對公益性社會團體捐贈稅前扣除資格問題進行了明確，那些‘掛羊頭、賣狗肉’，運行不規(guī)范的所謂公益性社會團體將在慈善界難以立足。”福建省地稅局有關(guān)人士表示。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定，公益性社會團體須符合不以營利為目的、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有、收益和營運結(jié)余用于公益事業(yè)等8項條件。此次的《通知》又要求，公益性社會團體除了必須符合已有的8個條件外，還必須符合年度檢查合格、社會組織評估等級達3A以上等若干項條件，才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

　　需要注意的是，申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，還需要報送以下材料：申請報告，民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件，組織章程，申請前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告，民政部門出具的申請前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論和社會組織評估結(jié)論。

　　福建省地稅局有關(guān)人士告訴記者，對于曹德旺計劃成立的何仁基金會，如果是按照《社會團體登記管理條例》和《慈善會管理條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立登記并規(guī)范運作，則該基金會接受捐贈的資產(chǎn)無論是現(xiàn)金還是股權(quán)，或者是通過持有上市公司股票獲得的現(xiàn)金股利，或者是持有并轉(zhuǎn)讓股票取得的價差，均屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的非營利性組織的收入”，免征企業(yè)所得稅。

　　福建省民政廳有關(guān)負責人提醒準備成立非公募慈善基金會的企業(yè)和企業(yè)家，基金會成立后在接受捐贈時，應(yīng)當符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍。接受捐贈的物資無法用于符合其宗旨的用途時，基金會可以依法拍賣或者變賣，然后把所得收入用于捐贈目的。非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。

　　捐贈股票做慈善：稅務(wù)處理引關(guān)注

　　慈善義舉：福耀老總捐贈5.9億股份

　　3月3日，福耀玻璃工業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“福耀玻璃”）發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事局與董事長曹德旺本人協(xié)商，曹德旺擬捐出自己所持有福耀玻璃的5.9億股份，成立慈善基金會，捐出股份占其家族所持福耀玻璃股份的58.8%，占公司總股本的29.5%。按照3月19日福耀玻璃6.43元的股價計算，這部分股份總市值接近38億元。

　　有關(guān)資料顯示，曹德旺目前以香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司名義實際持有福耀玻璃股份約10.8億股，扣除近期將向小股東支付股改追送股份7700多萬股，他實際持有股份約10億股。在此公告發(fā)布前，曹德旺曾高調(diào)地透露，他擬將捐出其名下70%的福耀玻璃股份，即7億股，成立慈善基金會，而這一比例后來調(diào)至58.8%，主要原因是為了避免觸及證監(jiān)會關(guān)于全面收購要約的相關(guān)規(guī)定。

　　《上市公司收購管理辦法》第四章第四十七條規(guī)定，收購人通過協(xié)議方式在一個上市公司中擁有權(quán)益的股份達到或者超過該公司已發(fā)行股份的30%時，繼續(xù)進行收購的，應(yīng)當依法向該上市公司的股東發(fā)出全面要約或者部分要約。為此，曹德旺調(diào)整了捐贈計劃，將擬捐股份比例控制在公司總股本的30%以下，即29.5%。

　　據(jù)曹德旺介紹，他將先設(shè)立非公募性質(zhì)的以其父親名字命名的河仁基金會，再將其名下58.8%的股份過戶轉(zhuǎn)讓到該基金會，由基金會來規(guī)劃和實施在全國范圍內(nèi)的助學(xué)、救災(zāi)、救困、救急、宗教等慈善公益事業(yè)。河仁基金會的收益將來源于股票的年底分紅收入和在一定比例內(nèi)通過高拋低吸運作投資的股票�；�金會屆時可能委托給信托公司、證券公司甚至其他基金來運作，或單獨成立一個部門，聘請幾位操盤手來運作。

　　據(jù)記者了解，河仁基金會將成立理事會來管理，理事會下設(shè)管理委員會，包括資金管理部、項目審批部、項目管理部。理事會相當于董事會，資金管理部負責資金的運營增值，就是怎么賺錢，將來這部分可以發(fā)包給信托投資公司來操作，通過資本運作來獲利；項目審批部負責調(diào)研、審查和審批幫扶的項目；項目管理部負責資金的使用，確保幫扶資金真正到位。

　　談到豪捐5.9億股份成立慈善基金會的原因，曹德旺告訴記者：“一是想為國家的慈善事業(yè)盡點力量，引導(dǎo)更多的人走進扶危濟困的行列；二是通過成立慈善基金會，把企業(yè)慈善從隨機性的扶危濟困模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范化、制度化的公益運作模式�！彼�介紹，成立基金會的事項已經(jīng)列入他今年最重要的工作計劃中�！艾F(xiàn)在我正在找律師起草相關(guān)文件，近期馬上要向民政部提交申請，今年上半年基金會一定要成立起來。”他說。

　　記者了解到，近年來，企業(yè)或企業(yè)家捐資成立慈善基金會已經(jīng)成為我國企業(yè)界的一股潮流。據(jù)民政部統(tǒng)計，截至2007年底，全國1340個基金會中，非公募基金會達436個，比上年增加24.9%，高于基金會總數(shù)17.1%的年增速。在一些發(fā)達地區(qū)，企業(yè)捐資成立的非公募基金會更成為基金會數(shù)量增長的主角。截至2007年底，北京的84個基金會中，非公募基金會達64個，占76.2%；江蘇、上海等地的非公募基金會數(shù)目也超越公募基金會數(shù)量，成為基金會發(fā)展主流。

　　福建省慈善總會有關(guān)人士介紹，慈善基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》的規(guī)定成立的非營利性法人�；�金會分公募基金會和非公募基金會，前者可以向社會公眾募集資金，而后者不能，且其成立的原始基金必須是貨幣并且不得低于200萬元人民幣。曹德旺擬成立的基金會屬于非公募基金會。

　　捐贈股份：稅收優(yōu)惠政策如何享受

　　曹德旺捐贈5.9億股份成立慈善基金會的消息發(fā)布后，立即引起了各界人士的關(guān)注。人們在對其慈善義舉紛紛表示稱贊的同時，也對其捐獻股份成立慈善基金會可能遇到的稅收安排表示出很大的興趣。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，企業(yè)只要通過規(guī)定的渠道捐贈現(xiàn)金和物資，都可以在規(guī)定的比例內(nèi)獲得稅前扣除。而曹德旺計劃設(shè)立的是以股權(quán)運作為主的慈善基金會，他捐出的是股票而非現(xiàn)金，也非可以折算為現(xiàn)金的物資。曹德旺這一開風(fēng)氣之先的運作模式，該如何享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，頗為引人注目。

　　上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)研究所所長高金平告訴記者，在股份捐贈環(huán)節(jié)，根據(jù)可能實施方案的不同，曹德旺和他的企業(yè)可以享有不同的稅收優(yōu)惠政策。

　　一是曹氏家族以曹德旺名義將香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司的股份，捐贈給擬成立的河仁基金會。捐贈后，河仁基金會通過擁有3家公司的股權(quán)間接持有福耀玻璃的股票。河仁基金會進行公益事業(yè)投入時，不能直接通過二級市場流通股票獲得現(xiàn)金，只能通過3家公司轉(zhuǎn)讓股票，由3家公司將取得的股票轉(zhuǎn)讓收入繳納企業(yè)所得稅后分配給河仁基金會。

　　此種捐贈方式，屬于個人名義的捐贈，曹德旺可以享受個人所得稅方面的優(yōu)惠政策。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果在捐贈的當期曹德旺沒有足夠的收入抵減，則他的捐贈支出將無法獲得足額的扣除。

　　二是曹氏家族通過上述3家公司，將持有的福耀玻璃股票捐贈給擬成立的河仁基金會。河仁基金會可以直接以股東身份從上市公司獲得股利，也可以通過轉(zhuǎn)讓股票獲得現(xiàn)金，然后用于公益事業(yè)投入。3家公司將持有的福耀玻璃股權(quán)捐贈給慈善基金，屬于以企業(yè)名義進行的公益性捐贈，可以在稅前獲得扣除，但允許扣除的金額不得超過當年會計利潤（捐贈后的會計利潤）的12%。如果當年的會計利潤的12%不足以支付捐贈支出，3家公司可以分年度捐贈以獲得稅前扣除。

　　三是由上述3家公司用上市公司以后年度宣告分配的現(xiàn)金股利，或者分期轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得現(xiàn)金，然后分期將現(xiàn)金捐贈給河仁基金會，再由河仁基金會用于公益事業(yè)投入。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這3家公司從上市公司取得的現(xiàn)金股利免征企業(yè)所得稅，而轉(zhuǎn)讓股票取得的價差需要繳納企業(yè)所得稅。但當年用于公益性的捐贈支出只要不超過會計利潤的12%，均可以在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。捐贈支出超過會計利潤12%的部分在當年及以后年度計算企業(yè)所得稅時均不得扣除。

　　高金平分析說，如果河仁基金會掛靠在別的慈善機構(gòu)如紅十字會或地方慈善總會，依據(jù)《關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除，不受30%比例的限制。