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　　本網(wǎng)訊 想借銷售舊貨開增值稅專用發(fā)票抵稅徹底不可能了。近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（以下簡稱《通知》）（國稅函[2009]90號）明確，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

 

　　據(jù)悉，《通知》是繼《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定對部分項目繼續(xù)適用增值稅簡易征收政策之后，就簡易征收執(zhí)行細則的進一步明確。中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家向記者表示，該文件中明確了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。這是國家首次對此進行明確，這也堵上了部分納稅人銷售二手固定資產(chǎn)時，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票，用以抵減稅款的漏洞。

 

　　據(jù)專家介紹，關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征稅問題，之前并沒有明確的文件規(guī)定。僅在財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字[1994]26號）中有過表述。

 

　　根據(jù)財稅字[1994]26號文件的規(guī)定，“只有單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅�！薄�

 

　　“但這只是對銷售二手游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅汽車開票問題的明確，其他舊貨銷售不能適用。而且財稅字[1994]26號文件已經(jīng)廢止，不能再作為執(zhí)行的依據(jù)了。因此，國稅函[2009]90號文件的出臺還是很及時，很必要的�！睂＜蚁蛴浾邚娬{(diào)指出。 

 

　　《通知》明確了三種銷售行為如何開具增值稅發(fā)票，以及如何計算應(yīng)納稅額等問題。

　　關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的開票問題，《通知》明確，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　此外，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物適用財稅[2009]9號文件第二條第(三)項、第(四)項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額的計算及填寫，《通知》明確，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

　　《通知》最后明確，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。該通知自2009年1月1日起執(zhí)行�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》(國稅函[2008]1075號)第二條第(二)項規(guī)定同時廢止。