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　　據(jù)國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅收協(xié)定針對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（含租金）、財(cái)產(chǎn)收益等所得（以下稱消極所得）設(shè)定了優(yōu)惠條款；對(duì)外國(guó)企業(yè)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（以下稱積極所得）、外籍個(gè)人勞務(wù)所得、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、政府機(jī)構(gòu)、學(xué)生、教師和研究人員等所得（以下稱個(gè)人所得）也有相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)定。我國(guó)已簽訂90個(gè)稅收協(xié)定，納稅人如果仔細(xì)研究，往往可以找到對(duì)自己有用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款。

　　對(duì)于消極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民取得來(lái)源于我國(guó)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、財(cái)產(chǎn)收益，適用稅率10%。在我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中，有關(guān)消極所得的優(yōu)惠待遇包括：

　　股息：協(xié)定股息條款規(guī)定了來(lái)源國(guó)征稅的限制稅率，大部分與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10%相同，但也有部分協(xié)定規(guī)定的稅率低于10%。比如有些協(xié)定直接規(guī)定為5%；有些協(xié)定則規(guī)定，如果股息的受益人是公司，并且參與分配股息公司的股份達(dá)到一定比例時(shí)（通常為25%或以上），稅率為5%。

　　利息：協(xié)定利息條款規(guī)定了來(lái)源國(guó)征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與科威特、阿聯(lián)酋、古巴、牙買加、我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)協(xié)定稅率為5%、7%或7.5%不等；與委內(nèi)瑞拉、以色列、奧地利和新加坡等國(guó)家的協(xié)定，專門(mén)規(guī)定對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)取得利息適用較低稅率，如5%或7%。值得一提的是，在協(xié)定利息條款中，通常列有政府機(jī)構(gòu)免稅條款，即一國(guó)政府、地方當(dāng)局以及政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息，來(lái)源國(guó)免予征稅。

　　特許權(quán)使用費(fèi)：協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定了來(lái)源國(guó)征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與古巴、格魯吉亞、羅馬尼亞、埃及、香港等國(guó)家（地區(qū)）的協(xié)定，規(guī)定稅率為5%～8%不等；與突尼斯的協(xié)定專門(mén)規(guī)定提供技術(shù)、經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助所得適用限制稅率5%。值得一提的是，我國(guó)與絕大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)）簽署的協(xié)定包含有設(shè)備使用費(fèi)，對(duì)此部分所得協(xié)定也規(guī)定了較低稅率，如與法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、新加坡等國(guó)的協(xié)定規(guī)定，此項(xiàng)所得稅率為6%，與美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的協(xié)定規(guī)定為7%。

　　財(cái)產(chǎn)收益：協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款，是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)而取得的收益進(jìn)行稅收處理的規(guī)定，協(xié)定劃分了居民國(guó)和來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)，對(duì)大部分財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，協(xié)定對(duì)來(lái)源國(guó)征稅權(quán)并無(wú)限制。需要指出的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)取得的收益，在我國(guó)構(gòu)成納稅義務(wù)，而我國(guó)與部分國(guó)家或地區(qū)所簽協(xié)定對(duì)來(lái)源國(guó)此項(xiàng)所得的征稅權(quán)進(jìn)行了限定。一般規(guī)定是：對(duì)于轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)取得的財(cái)產(chǎn)收益，依參股比例劃分來(lái)源國(guó)與居民國(guó)的征稅權(quán)，即僅在參股超過(guò)一定比例的情況下，通常為25%，來(lái)源國(guó)才有征稅權(quán)，參股未達(dá)到規(guī)定比例的，來(lái)源國(guó)無(wú)征稅權(quán)，仍由居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。比如我國(guó)與美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、新加坡等的協(xié)定都有此規(guī)定。我國(guó)與韓國(guó)、瑞士等國(guó)的協(xié)定則徹底限制來(lái)源國(guó)征稅，由居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。

　　對(duì)于積極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定則規(guī)定，締約一方的居民企業(yè)，如果在來(lái)源國(guó)（如在我國(guó)）的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則可免于在來(lái)源國(guó)征稅。

　　稅收協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。如果締約對(duì)方居民企業(yè)在來(lái)源國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅從事準(zhǔn)備性、輔助性等非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則不構(gòu)成在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)；或者締約對(duì)方居民企業(yè)雖然在來(lái)源國(guó)從事某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但未達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，也不構(gòu)成來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)對(duì)外簽署的協(xié)定中對(duì)此項(xiàng)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一，早期與發(fā)達(dá)國(guó)家的協(xié)定通常規(guī)定為6個(gè)月，與發(fā)展中國(guó)家的協(xié)定規(guī)定為6個(gè)月～12個(gè)月不等，也有個(gè)別協(xié)定規(guī)定為12個(gè)月以上。

　　個(gè)人所得的協(xié)定待遇主要包括：

　　受雇所得：《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如果不是由境內(nèi)雇主支付并且不由該雇主在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，免予繳納個(gè)人所得稅。稅收協(xié)定通常將上述90日停留時(shí)間延長(zhǎng)至183天，將“由我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的”改為“由境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的”，擴(kuò)大了締約國(guó)居民在我國(guó)免繳個(gè)人所得稅的范圍。

　　政府機(jī)構(gòu)工作人員免稅規(guī)定：協(xié)定專門(mén)列有政府服務(wù)條款，明確為對(duì)締約對(duì)方政府派出的對(duì)方居民個(gè)人的所得免予征稅。

　　教師和研究人員的特殊優(yōu)惠規(guī)定：按《個(gè)人所得稅法》或協(xié)定對(duì)受雇所得的規(guī)定，締約對(duì)方的教師和研究人員受聘于中國(guó)的教育機(jī)構(gòu)，取得的所得構(gòu)成我國(guó)納稅義務(wù)。但協(xié)定列有專門(mén)教師或研究人員條款，對(duì)在我國(guó)特定教育或科研機(jī)構(gòu)工作的教師和研究人員取得的所得，給予一定的免稅待遇。