記者獲悉，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司正在研究起草《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行稿）》，該辦法將進(jìn)一步規(guī)范納稅人申請享受稅收協(xié)定待遇的程序，以及稅務(wù)機關(guān)受理審核申請的程序。
國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新企業(yè)所得稅法實施后，原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策逐步消失，稅收協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠已經(jīng)引起跨國（地區(qū)）投資者的普遍關(guān)注。外國投資者尋求享受協(xié)定待遇、利用協(xié)定規(guī)定直接降低稅負(fù)的現(xiàn)象逐漸增多，各類稅收協(xié)定執(zhí)行案例開始出現(xiàn)。同時，隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國“走出去”企業(yè)、個人的數(shù)量和規(guī)模不斷攀升，“走出去”企業(yè)及個人通過稅收協(xié)定維護(hù)自身利益的案例不斷增加。
有關(guān)專家指出，稅收協(xié)定是納稅人跨國（地區(qū)）所得避免雙重納稅的“護(hù)身符”，也是進(jìn)行國際稅收籌劃、降低稅負(fù)的主要工具，學(xué)習(xí)、應(yīng)用稅收協(xié)定，已成為跨國（地區(qū)）納稅人的必修課。
我國已正式簽署90個稅收協(xié)定
國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，自從1983年中國與日本談簽新中國第一個稅收協(xié)定以來，我國稅收協(xié)定已經(jīng)走過了25年歷程，對我國改革開放、吸引外資發(fā)揮了重要作用。截至2008年底，我國已對外正式簽署了90個稅收協(xié)定，其中已經(jīng)生效的協(xié)定有87個。此外，內(nèi)地與澳門、香港特別行政區(qū)也簽署了避免雙重征稅安排，均已生效。
國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅收協(xié)定是兩國政府間簽署的協(xié)議，是對締約一方居民從另一方取得所得涉及的稅收管轄權(quán)劃分的規(guī)定。作為以國家信譽保證遵守的協(xié)議，稅收協(xié)定通過限制所得來源國國內(nèi)稅收法規(guī)的實施，對締約國的居民到對方國家從事投資經(jīng)營活動取得所得在稅收上給予保護(hù)。稅收協(xié)定適用對象是締約國一方或雙方的居民。涉及稅種主要是所得稅，有的還涉及財產(chǎn)稅。稅收協(xié)定涉及所得類型包括經(jīng)營所得、投資所得、國際運輸所得、財產(chǎn)所得、勞務(wù)所得和其他所得。
稅收協(xié)定的作用與意義主要有三：首先，稅收協(xié)定協(xié)調(diào)了締約國之間的稅收管轄權(quán)，可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權(quán)下對納稅人的重復(fù)征稅，從而有利于促進(jìn)兩國間投資貿(mào)易往來。其次，稅收協(xié)定為締約一方的居民在締約另一方的經(jīng)營活動提供了法律保障，當(dāng)投資者受到稅收歧視時，除在另一方提起行政復(fù)議或訴訟外，還可以向所屬居民國的稅務(wù)主管當(dāng)局申請啟動相互協(xié)商程序，以解決涉稅爭議，維護(hù)自己的合法權(quán)益。再其次，稅收協(xié)定確立了締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行合作的法律框架，有利于促進(jìn)國際稅務(wù)合作，共同打擊國際偷漏稅行為。
有關(guān)專家指出，稅收協(xié)定和國內(nèi)稅收法律法規(guī)的國際方面的規(guī)定，共同構(gòu)成了一個國家完整的國際稅收法律體系，投資者到一個國家投資、經(jīng)營，既要重視該國國內(nèi)稅收法律法規(guī)的內(nèi)容，還要看投資者母國和東道國之間有沒有稅收協(xié)定，這樣才可能保證有關(guān)所得不被雙重征稅，同時享受到稅收協(xié)定賦予的低稅或免稅優(yōu)惠。
“走出去”離不開稅收協(xié)定
2006年12月，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司接到中國某電氣集團公司負(fù)責(zé)人的感謝信，感謝國家稅務(wù)總局與巴基斯坦稅務(wù)主管當(dāng)局達(dá)成中巴避免雙重征稅協(xié)定第二議定書草案，使該集團承建的水電工程得以在成本中列支工程融資利息1000萬美元，并免除10%的利息稅。
原來，該電氣集團在巴基斯坦承建了一項水電工程，項目貸款由中國某銀行提供，貸款利息約為1000萬美元。該電氣集團工程承包單位在支付該項利息時，向巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局提出，該銀行屬于政府全資擁有銀行，應(yīng)享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇，并將該項利息支出列入工程成本。但巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，兩國稅收協(xié)定專門對政府免稅銀行作了列舉，列舉中并沒有該銀行，不能免稅。如果工程承包方不代扣利息所得稅，其利息支出不能列入成本。該電氣集團得到巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局的答復(fù)后，及時向國家稅務(wù)總局提出幫助磋商的請求。國家稅務(wù)總局向巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局提出，由于兩國稅收協(xié)定簽署較早，當(dāng)時還沒有成立該銀行，因此當(dāng)時的協(xié)定規(guī)定的免稅銀行不可能有該銀行。但該銀行完全符合協(xié)定免予征稅的機構(gòu)性質(zhì)，應(yīng)享受免稅待遇。巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局對到手的稅款也不肯輕易放棄，雙方展開了艱苦談判。最終在國家稅務(wù)總局的努力下，雙方簽署了協(xié)定議定書，將該銀行及其他政策性銀行補充為可享受利息免稅待遇的國家銀行。議定書簽署后，該銀行的工程貸款利息所得獲得了免稅待遇，該電氣集團工程承包單位也將該項利息支出順利地列入了成本。
類似的案例越來越多。隨著我國對外投資規(guī)模的不斷擴大，“走出去”的企業(yè)、個人越來越需要通過稅收協(xié)定解決跨國納稅問題。根據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，截至2008年底，我國非金融類對外直接投資累計達(dá)1300多億美元，其中2008年達(dá)406.5億美元，投資遍布世界170多個國家和地區(qū)。
國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，近年來，根據(jù)“走出去”企業(yè)的需要，國家稅務(wù)總局陸續(xù)與阿爾及利亞、尼日利亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、津巴布韋、烏干達(dá)、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等國家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅收協(xié)定談判。目前有些協(xié)定已經(jīng)正式簽署并生效執(zhí)行。這些協(xié)定對股息、利息、特許權(quán)使用費等所得在來源國征稅的稅率規(guī)定得較低。為了盡量減少我國企業(yè)在對方國家構(gòu)成納稅義務(wù)的可能，在協(xié)定中將企業(yè)在境外承包工程、提供勞務(wù)等構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的門檻設(shè)定得比較高。某些協(xié)定還列有稅收饒讓抵免規(guī)定，使得我國居民企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠，能夠視同已征稅款抵免在我國的應(yīng)繳稅款。
同時，為更好地向我國“走出去”企業(yè)和個人提供服務(wù)，方便我國居民在境外投資活動中享受上述協(xié)定優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局近期更新了《中國居民身份證明》表格式樣，并將該式樣通報給87個生效協(xié)定的締約國。同時對有權(quán)簽發(fā)居民身份證明的機關(guān)作了明確，使“走出去”的企業(yè)和個人，可以直接向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)國際稅收的部門要求開具上述中國居民身份證明。
稅收協(xié)定在保護(hù)我國居民境外投資經(jīng)營的合法權(quán)益方面作用明顯。我國居民到境外從事投資經(jīng)營，遇到因?qū)Ψ蕉悇?wù)當(dāng)局不遵守協(xié)定規(guī)定，導(dǎo)致被多征稅或受到其他有關(guān)稅收歧視待遇時，可以通過稅收協(xié)定的相關(guān)協(xié)商程序予以解決。協(xié)商程序為納稅人提供了一條通過雙方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商解決爭端的機制。根據(jù)該機制，納稅人可以將東道國稅務(wù)當(dāng)局不符合稅收協(xié)定規(guī)定的行為反映到國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將視情況向?qū)Ψ蕉悇?wù)當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序。
為規(guī)范和幫助納稅人提起協(xié)商申請，有效解決涉稅爭議，2005年國家稅務(wù)總局制訂了《中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》。啟動協(xié)商程序通常需要經(jīng)過兩個步驟。首先，投資者應(yīng)將所受到的歧視待遇或不當(dāng)征稅措施的案情，以書面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局或地稅局提出。大多數(shù)協(xié)定規(guī)定了提交案情的期限，為納稅人接到不當(dāng)征稅措施第一次通知之日起的3年內(nèi)。受理申請的稅務(wù)機關(guān)在接到申請并經(jīng)過初步審理后，應(yīng)在15個工作日內(nèi)上報國家稅務(wù)總局。其次，如果國家稅務(wù)總局確認(rèn)投資者受到了不公平待遇，將通過信函或會談等形式與對方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，爭取達(dá)成一致。
近年來，通過稅收協(xié)定的爭端解決機制，我國已成功解決了數(shù)起稅收爭端，涉稅數(shù)額從幾十萬歐元到上千萬美元不等。但國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人也提醒我國居民，在境外從事投資經(jīng)營活動時要遵守東道國的法律法規(guī)。稅收協(xié)定不能解決因違法以及任何形式的偷逃稅行為與東道國稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生的稅務(wù)糾紛。
“請進(jìn)來”稅收協(xié)定功不可沒
據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從1979年～2008年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達(dá)66萬戶左右，累計實際使用外資金額約為8800億美元。2008年中國實際使用外資金額923.95億美元，同比增長23.58%，連續(xù)17年居發(fā)展中國家首位。
稅收協(xié)定在吸引外資方面發(fā)揮了重要作用，功不可沒。外國居民到我國投資或經(jīng)營，首先要看其所在國同我國有沒有簽訂稅收協(xié)定；其次要看稅收協(xié)定有沒有設(shè)定避免雙重征稅的措施；此外，投資者還非常關(guān)注稅收協(xié)定有沒有規(guī)定稅收優(yōu)惠。上述方面在我國已簽署的90個稅收協(xié)定中都有體現(xiàn)。
《稅收征收管理法》第九十一條規(guī)定，中華人民共和國與外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。《企業(yè)所得稅法》也有類似的規(guī)定。也就是說，如果稅收協(xié)定提供更優(yōu)待遇的（如免稅或減低稅率），締約國對方居民可申請享受稅收協(xié)定相關(guān)條款待遇。
目前，我國已基本形成全球范圍內(nèi)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，到我國從事投資活動的絕大部分外國投資者所屬國家，基本上與我國簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定的稅收法律保障作用更加重要。
北京某房地產(chǎn)發(fā)展有限公司為籌措開發(fā)資金，于2006年6月與某國××銀行簽訂了貸款合同，貸款金額1900萬美元，期限3年，年利率為7%.按我國有關(guān)稅收法律規(guī)定，該銀行此項貸款的利息收入應(yīng)在我國繳納所得稅。但根據(jù)中國與該銀行所在國簽訂的稅收協(xié)定，對政府全資擁有的金融機構(gòu)向?qū)Ψ教峁┵J款取得的利息，在對方予以免稅。稅收協(xié)定還專門列舉了雙方可免稅的具體金融機構(gòu)名稱。上述銀行屬于列舉之一。為此，××銀行向北京市國稅局提出享受協(xié)定待遇的申請，經(jīng)北京市國稅局審查同意，其1900萬美元貸款取得的利息860591.67美元全部免予征稅。
國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，稅收協(xié)定具有避免雙重征稅的功能，而這種功能主要是通過劃分稅收管轄權(quán)，給予非居民低稅或免稅優(yōu)惠來實現(xiàn)的。近年來，稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠條款越來越引起外國投資者的關(guān)注。相應(yīng)地執(zhí)行這些優(yōu)惠條款，讓外國投資者享受到協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠，也成為稅務(wù)機關(guān)的一項重要工作。
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據(jù)國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅收協(xié)定針對股息、利息、特許權(quán)使用費（含租金）、財產(chǎn)收益等所得（以下稱消極所得）設(shè)定了優(yōu)惠條款；對外國企業(yè)所設(shè)的常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤（以下稱積極所得）、外籍個人勞務(wù)所得、藝術(shù)家和運動員、政府機構(gòu)、學(xué)生、教師和研究人員等所得（以下稱個人所得）也有相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)定。我國已簽訂90個稅收協(xié)定，納稅人如果仔細(xì)研究，往往可以找到對自己有用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款。
對于消極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)收益，適用稅率10%.在我國對外簽署的稅收協(xié)定中，有關(guān)消極所得的優(yōu)惠待遇包括：
股息：協(xié)定股息條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，大部分與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10%相同，但也有部分協(xié)定規(guī)定的稅率低于10%.比如有些協(xié)定直接規(guī)定為5%；有些協(xié)定則規(guī)定，如果股息的受益人是公司，并且參與分配股息公司的股份達(dá)到一定比例時（通常為25%或以上），稅率為5%.
利息：協(xié)定利息條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與科威特、阿聯(lián)酋、古巴、牙買加、我國香港等國家和地區(qū)協(xié)定稅率為5%、7%或7.5%不等；與委內(nèi)瑞拉、以色列、奧地利和新加坡等國家的協(xié)定，專門規(guī)定對銀行或金融機構(gòu)取得利息適用較低稅率，如5%或7%.值得一提的是，在協(xié)定利息條款中，通常列有政府機構(gòu)免稅條款，即一國政府、地方當(dāng)局以及政府全資擁有的金融機構(gòu)取得的利息，來源國免予征稅。
特許權(quán)使用費：協(xié)定特許權(quán)使用費條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與古巴、格魯吉亞、羅馬尼亞、埃及、香港等國家（地區(qū)）的協(xié)定，規(guī)定稅率為5%～8%不等；與突尼斯的協(xié)定專門規(guī)定提供技術(shù)、經(jīng)濟研究或技術(shù)援助所得適用限制稅率5%.值得一提的是，我國與絕大多數(shù)國家（地區(qū)）簽署的協(xié)定包含有設(shè)備使用費，對此部分所得協(xié)定也規(guī)定了較低稅率，如與法國、比利時、荷蘭、新加坡等國的協(xié)定規(guī)定，此項所得稅率為6%，與美國、英國、德國、我國香港等國家和地區(qū)的協(xié)定規(guī)定為7%.
財產(chǎn)收益：協(xié)定財產(chǎn)收益條款，是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)而取得的收益進(jìn)行稅收處理的規(guī)定，協(xié)定劃分了居民國和來源國的征稅權(quán)，對大部分財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，協(xié)定對來源國征稅權(quán)并無限制。需要指出的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)取得的收益，在我國構(gòu)成納稅義務(wù)，而我國與部分國家或地區(qū)所簽協(xié)定對來源國此項所得的征稅權(quán)進(jìn)行了限定。一般規(guī)定是：對于轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)取得的財產(chǎn)收益，依參股比例劃分來源國與居民國的征稅權(quán)，即僅在參股超過一定比例的情況下，通常為25%，來源國才有征稅權(quán)，參股未達(dá)到規(guī)定比例的，來源國無征稅權(quán)，仍由居民國獨占征稅權(quán)。比如我國與美國、法國、比利時、新加坡等的協(xié)定都有此規(guī)定。我國與韓國、瑞士等國的協(xié)定則徹底限制來源國征稅，由居民國獨占征稅權(quán)。
對于積極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得，適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定則規(guī)定，締約一方的居民企業(yè)，如果在來源國（如在我國）的機構(gòu)場所不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，則可免于在來源國征稅。
稅收協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。如果締約對方居民企業(yè)在來源國設(shè)立的機構(gòu)場所，僅從事準(zhǔn)備性、輔助性等非營業(yè)活動，則不構(gòu)成在來源國的常設(shè)機構(gòu)；或者締約對方居民企業(yè)雖然在來源國從事某些經(jīng)營活動，但未達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時間標(biāo)準(zhǔn)的，也不構(gòu)成來源國的常設(shè)機構(gòu)。我國對外簽署的協(xié)定中對此項時間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一，早期與發(fā)達(dá)國家的協(xié)定通常規(guī)定為6個月，與發(fā)展中國家的協(xié)定規(guī)定為6個月～12個月不等，也有個別協(xié)定規(guī)定為12個月以上。
個人所得的協(xié)定待遇主要包括：
受雇所得：《個人所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于我國境內(nèi)的所得，如果不是由境內(nèi)雇主支付并且不由該雇主在我國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，免予繳納個人所得稅。稅收協(xié)定通常將上述90日停留時間延長至183天，將“由我國境內(nèi)機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的”改為“由境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的”，擴大了締約國居民在我國免繳個人所得稅的范圍。
政府機構(gòu)工作人員免稅規(guī)定：協(xié)定專門列有政府服務(wù)條款，明確為對締約對方政府派出的對方居民個人的所得免予征稅。
教師和研究人員的特殊優(yōu)惠規(guī)定：按《個人所得稅法》或協(xié)定對受雇所得的規(guī)定，締約對方的教師和研究人員受聘于中國的教育機構(gòu)，取得的所得構(gòu)成我國納稅義務(wù)。但協(xié)定列有專門教師或研究人員條款，對在我國特定教育或科研機構(gòu)工作的教師和研究人員取得的所得，給予一定的免稅待遇。 |
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稅收協(xié)定：避免國際雙重納稅的“護(hù)身符”
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