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　　中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出2009年實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅作為當(dāng)前積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容，已成為2009年稅收政策的主基調(diào)。

　　與全面減稅不同，結(jié)構(gòu)性減稅并不是單向的、全面的，而是有選擇的，包含稅收有增有減的含義。不是單向的，意味著在結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，不排除結(jié)構(gòu)性增稅；不是全面的，意味著只針對(duì)部分稅種實(shí)施減免優(yōu)惠政策。結(jié)構(gòu)性減稅是為滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，根據(jù)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求，相應(yīng)調(diào)整稅收政策，開征一部分新稅種或提高現(xiàn)有稅種的稅率，降低另一部分稅種的稅率，從總量上降低稅負(fù)水平，減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，讓國(guó)民財(cái)富重新回歸于民間，進(jìn)而擴(kuò)大投資和消費(fèi)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)良性增長(zhǎng)。

　　自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、將增值稅改革從東北逐步推向全國(guó)、適時(shí)調(diào)整出口退稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、多次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等。從效果看，這些政策都取得了擴(kuò)大內(nèi)需、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。因此，在經(jīng)濟(jì)面臨巨大下行壓力的情況下，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，是應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的必然選擇，同時(shí)也是規(guī)范和完善稅制的客觀要求。

　　從已出臺(tái)的減稅政策看，2009年主要是繼續(xù)執(zhí)行暫免征收儲(chǔ)蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息所得稅政策，降低證券交易印花稅稅率和單邊征收政策，減輕個(gè)人住房交易稅收負(fù)擔(dān)政策，調(diào)整完善出口退稅和關(guān)稅政策，支持勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品出口稅收政策。從可實(shí)施的增稅政策看，主要包括適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方式，改變部分應(yīng)稅品目的計(jì)稅依據(jù)。完善消費(fèi)稅制度，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。

　　減稅在短期內(nèi)意味著財(cái)政減收。2008年下半年集中推出的減稅政策力度不可謂不大。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，從2008年下半年開始采取的一系列減稅措施，將導(dǎo)致2009年財(cái)政收入減收5000億元。其中增值稅轉(zhuǎn)型改革，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次改革。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)固定資產(chǎn)和設(shè)備投資可以全額抵扣，僅此一項(xiàng)就將減稅1230億元，2009年增值稅增速因此將下降到8%。印花稅也是減收較多的一個(gè)稅種。2008年印花稅收入由2007年的2000多億元下降到900余億元。根據(jù)股票日交易量、波動(dòng)情況等信息分析，2009年證券交易印花稅預(yù)計(jì)只有240億元。對(duì)1.6升和以下排量乘用車減征車輛購(gòu)置稅預(yù)計(jì)將減收180億元左右。此外，出口退稅率上調(diào)也是稅收減收的重要原因�？梢灶A(yù)計(jì)，實(shí)施上述較大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅措施，會(huì)給財(cái)政收入帶來(lái)較大的壓力，前幾年稅收增長(zhǎng)大幅超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)的局面可能不會(huì)再現(xiàn)。

　　當(dāng)前財(cái)政收支矛盾突顯，一方面是經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致財(cái)政收入緊張，另一方面是擴(kuò)張性財(cái)政政策要求加大支出，政府平衡財(cái)政收支必定左右為難。有觀點(diǎn)認(rèn)為，在財(cái)政收支壓力巨大的情況下，減稅并非良策。也有地方政府建議，年內(nèi)不能再推出集中減稅政策。筆者認(rèn)為，這些觀點(diǎn)和主張都值得商榷。

　　首先，減稅并非必然導(dǎo)致企業(yè)投資擴(kuò)大，也不會(huì)必然導(dǎo)致產(chǎn)能過(guò)剩，但卻可以有效幫助那些受國(guó)際金融危機(jī)沖擊較大、處在生死關(guān)頭面臨倒閉的中小企業(yè)得以生存，可以穩(wěn)定就業(yè)，成為農(nóng)民工獲得收入的前提。因此，從拯救中小企業(yè)、保護(hù)就業(yè)、增加居民收入的角度看，減稅可以說(shuō)是刺激內(nèi)需的良方。動(dòng)態(tài)地看，減稅政策刺激需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，最終會(huì)帶來(lái)稅源擴(kuò)大，財(cái)政增收。

　　其次，增加財(cái)政支出比減稅更能刺激消費(fèi)需求的結(jié)論也不成立�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，政府支出和政府稅收在決定國(guó)民產(chǎn)出過(guò)程中都具有乘數(shù)效應(yīng)。雖然政府支出乘數(shù)大于政府稅收乘數(shù)，但財(cái)政投入民生要取得效果，必須與公共財(cái)政制度完善、一系列權(quán)利保障體系和收入分配體系的建設(shè)掛鉤。在我國(guó)目前公共財(cái)政制度尚未完善、收入分配體系尚未理順的前提下，很難說(shuō)增加財(cái)政支出比減稅更能刺激消費(fèi)需求。

　　再其次，我國(guó)減稅并非沒有空間。2009年財(cái)政收入增速可能進(jìn)一步降低，進(jìn)行全面減稅的可能不大。但考慮到燃油稅費(fèi)改革、2009年將新增資源稅等能在某種程度上確保財(cái)政收入減速控制在可承受的范圍內(nèi)。筆者認(rèn)為，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅依然具有一定的財(cái)力保證空間。從總量上分析，2008年財(cái)政收入總體增長(zhǎng)較快，據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，1月～12月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入執(zhí)行初步統(tǒng)計(jì)數(shù)為61316.9億元，同比增長(zhǎng)19.5%。這為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從相對(duì)量上分析，2007年我國(guó)GDP增長(zhǎng)11%，財(cái)政收入增幅高達(dá)31%，全年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）增長(zhǎng)4.8%，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入比上年增長(zhǎng)17.2%，農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)15.4%。如果扣除價(jià)格因素，城鎮(zhèn)居民收入實(shí)際增長(zhǎng)12.2%，農(nóng)村居民實(shí)際增長(zhǎng)9.5%。2008年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15781元，比上年增長(zhǎng)14.5%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)8.4%。農(nóng)村居民人均純收入4761元，比上年增長(zhǎng)15%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)8%�？梢�，財(cái)政收入增幅雖大幅下降，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于居民收入增幅。從財(cái)政支出方面考慮，當(dāng)前調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、壓縮財(cái)政支出特別是行政經(jīng)費(fèi)支出仍有較大潛力。并且通過(guò)加強(qiáng)稅收征管、控制減免稅款來(lái)增加收入，也有可能。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的空間是有的。

　　值得注意的是，應(yīng)該將結(jié)構(gòu)性減稅與規(guī)范和優(yōu)化稅制結(jié)合起來(lái)�，F(xiàn)行的稅負(fù)結(jié)構(gòu)存在頗多不合理的地方，一定程度上抑制了投資與消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，勢(shì)必影響積極財(cái)政政策的效果。就結(jié)構(gòu)性減稅重點(diǎn)看，應(yīng)選擇直接為企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)減稅利益的稅種實(shí)行減稅。除了全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型外，應(yīng)該著力在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠、個(gè)人所得稅調(diào)整和資源稅改革方面推進(jìn)。目前應(yīng)該充分考慮國(guó)際金融危機(jī)的因素，在2009年對(duì)符合產(chǎn)業(yè)調(diào)整要求的中小企業(yè)全部實(shí)施1年的所得稅減免政策，幫助中小企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。同時(shí)，將個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的改革付諸實(shí)施，從而在全面縮小收入分配差距的前提下，減輕中低收入者個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)居民消費(fèi)能力。

　　誠(chéng)然，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)也要客觀評(píng)價(jià)。稅收絕不是醫(yī)治百病的靈丹妙藥。減稅也不是一項(xiàng)孤立的政策，不能指望運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅政策去直接解決目前我國(guó)所有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，還需要將結(jié)構(gòu)性減稅政策與其他相關(guān)政策相協(xié)調(diào)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為保增長(zhǎng)而進(jìn)行適度減稅是必要的，但不能過(guò)度。靈活運(yùn)用預(yù)算、稅收、國(guó)債、貼息、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等多種政策工具才能收到事半功倍的效果。

　　作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)