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　　實施積極財政政策是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及多方利益的平衡和各項政策之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。這客觀地要求我們必須多角度分析問題，尋求穩(wěn)妥的實施方案。所謂穩(wěn)妥，就是既要考慮當(dāng)期利益也要考慮遠(yuǎn)期利益，既要考慮運(yùn)行調(diào)控又要考慮制度建設(shè)，既要考慮弱勢群體利益又要考慮強(qiáng)勢群體利益，既要講求成效又要減少風(fēng)險。

　　當(dāng)前我國實施的積極財政政策具有減稅增支的特點(diǎn)。從理論上講，減稅具有增加投資和消費(fèi)的可能性。在實踐上，當(dāng)前各國如美國、日本、韓國、法國、英國等都在實施減稅政策。顯然，在實施積極財政政策時，有必要認(rèn)真思考減稅究竟會有何種效應(yīng)。

　　評價減稅效應(yīng)是一個主觀性和客觀性交織在一起的復(fù)雜問題。要實現(xiàn)決策科學(xué)化，理應(yīng)盡量避免主觀性的影響。但問題是很多人在呼吁減稅時，往往單純從個人感覺出發(fā)，提出的政策建議具有明顯的隨意性。這其中突出的問題是關(guān)于減稅效應(yīng)的認(rèn)識存在明顯的理念上的偏差。換言之，評價減稅效應(yīng)，首先應(yīng)澄清基本理念。綜合考察各種觀點(diǎn)，關(guān)于減稅效應(yīng)，筆者認(rèn)為應(yīng)澄清以下四個基本理念問題：

　　第一，減稅和增稅都具有刺激經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。從制度變遷角度看，減稅分為兩類：一是稅制性減稅，二是非稅制性減稅。前者是指對稅制要素（稅率、征稅范圍、稅基）作出新的規(guī)定，導(dǎo)致稅收在外部因素既定的條件下相應(yīng)減少。后者是指在稅制穩(wěn)定的條件下，其他制度（貨幣政策、會計制度、產(chǎn)業(yè)政策、匯率政策、價格政策等）發(fā)生變動，引起稅收減少。如某一產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的提高會抑制該產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張從而減少稅收，價格管制導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減收等。當(dāng)政府刺激經(jīng)濟(jì)增長時，這兩類減稅可能會同時發(fā)生。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，減稅也分為兩類：一是經(jīng)濟(jì)規(guī)模縮減導(dǎo)致稅收減少，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動導(dǎo)致減稅。增稅和減稅具有相同的生成機(jī)理。減稅究其本質(zhì)是政府掌控的資金讓渡給法人和自然人，后兩者可能把這些資金轉(zhuǎn)化為投資和消費(fèi)。但必須看到，增稅會有同樣的效應(yīng)。這是因為，增稅后，政府并不會把稅金窖藏起來，而是要支出去，這種支出也會形成消費(fèi)和投資。增稅后增支，就是總需求的擴(kuò)張勢必推動經(jīng)濟(jì)增長。

　　由此可以說，減稅和增稅都是政府刺激經(jīng)濟(jì)增長可選擇的方式，區(qū)別只是在于減稅是把資金留給市場去配置，增稅是把資金留給政府去配置，兩者直接引起的是資金使用方向上的差別。突出表現(xiàn)是個人會把得到的減稅資金投向私人物品，政府會把增稅資金投向公共物品供給。顯然，經(jīng)濟(jì)下滑時，如果政府不減稅，并不意味著政府不想刺激經(jīng)濟(jì)增長，只是選擇了不同的刺激方式而已。這在各國實踐中都可以找到例證。我國1998年宏觀政策力推經(jīng)濟(jì)增長，其間稅制相對穩(wěn)定，沒有大幅度減稅，但經(jīng)濟(jì)增長率兩年內(nèi)也回到8%以上的區(qū)間。美國從上世紀(jì)80年代初就開始實施供給學(xué)派主張的減稅促增長政策，但效果并不突出。上世紀(jì)60年代和70年代中期是西方國家經(jīng)濟(jì)增長的高速期，當(dāng)時并沒有減稅，而是靠稅制穩(wěn)定、擴(kuò)大支出來擴(kuò)張總需求。

　　第二，稅制改革性減稅的根本目的是公平稅負(fù)。負(fù)擔(dān)公平是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證清楚的課稅原則，實踐中政府也一直力求落實這一原則。然而難點(diǎn)在于伴隨著公共政策、政府職能和經(jīng)濟(jì)狀況的變化，公平稅負(fù)的社會標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)總是在調(diào)整。因此，政府要根據(jù)實際情況不斷改革稅制，特別是在經(jīng)濟(jì)周期性波動轉(zhuǎn)折時期，改革的壓力會驟然加大。稅制性減稅對公平稅負(fù)的促進(jìn)作用，主要是通過減負(fù)來調(diào)整政府與納稅人的分配關(guān)系，把資源更多地留給市場配置，同時對微觀主體的稅負(fù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而有針對性地增強(qiáng)部分納稅人的資源配置能力�？梢姡�稅制改革性減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用不僅僅是短期的，而是為投資和消費(fèi)的長期穩(wěn)定創(chuàng)造基本制度條件。所以，在分析減稅效應(yīng)時，不能單純從反周期角度去看問題，而要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)性角度評價改革。事實上，在這方面，中國是一個最突出的例證。30年改革過程中，中國進(jìn)行了3輪稅制改革，總體趨勢是名義稅負(fù)不斷調(diào)低，同時經(jīng)濟(jì)保持了高增長，反過來又使稅收保持了高增長。2009年增值稅轉(zhuǎn)型最重要的意義就是實現(xiàn)了稅負(fù)公平，因為只允許抵扣流動性資產(chǎn)進(jìn)項稅而不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是對投資行為的制度性歧視，不符合公平原則，也不符合增值稅針對增值額征稅的原則。至于增值稅轉(zhuǎn)型會減少多少稅收是次要的。經(jīng)濟(jì)不下滑，也應(yīng)該轉(zhuǎn)型。就稅制而言，公平是頭等重要的，調(diào)控是第二位的。

　　第三，減稅與支出應(yīng)該綜合考慮。課稅與支出是同一事物的正反面。減稅本質(zhì)上要依從于支出，而且只要一減稅，支出資金來源就少一塊。對一個國家來說，政府職能范圍決定支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)，支出需求決定稅收規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在一定的條件下，支出需求規(guī)模與稅收規(guī)�？赡馨l(fā)生較大差距，但稅收規(guī)模最終還是要與支出規(guī)模相近。因此，評價減稅，必須與支出一起通盤考慮。運(yùn)用減稅手段刺激經(jīng)濟(jì)增長，是擴(kuò)大需求，但不能直接替代支出擴(kuò)張對需求的刺激。因此，面對經(jīng)濟(jì)低迷，當(dāng)政府啟用減稅手段時，可能會面臨增支和減支兩種選擇，采用前者就是使政府?dāng)U張需求的財政功能最大化。為刺激經(jīng)濟(jì)增長究竟把財政手段運(yùn)用到什么程度，理論界的爭論往往就集中在這點(diǎn)上。有一點(diǎn)需要注意的是，崇尚供給學(xué)派的人常常只注意供給學(xué)派強(qiáng)調(diào)運(yùn)用減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長，而沒有注意該學(xué)派還認(rèn)為在減稅的同時需要壓縮支出�？梢姡�在理論層面探討減稅效應(yīng)時，要聯(lián)系支出需求分析問題。具體到政策設(shè)計時，選擇減稅就要同時研究支出怎么辦，是減支還是增支？如果減支，實際上就是把同等的資金交給市場去使用；如果既減稅又增支，就是既要讓微觀主體擴(kuò)張需求，又要讓政府直接擴(kuò)大需求。所以，當(dāng)人們贊揚(yáng)減稅效應(yīng)時，還應(yīng)說明支出怎么辦。理論探討應(yīng)該如此，提出政策建議更應(yīng)如此。

　　第四，應(yīng)通盤考慮減稅與增債之間的關(guān)系。發(fā)債是政府籌措支出資金的重要手段。當(dāng)減稅使稅收減少時，如果支出還要擴(kuò)張，那么增債就是必然的了。美國從上世紀(jì)80年代初就開始減稅，但由于支出規(guī)模還要擴(kuò)張，只能節(jié)節(jié)高筑債臺。當(dāng)前美國救市，一方面要增支，另一方面要減稅，結(jié)果只能是又增發(fā)近萬億美元的債�？梢�，減稅不是沒有連帶成本的，除非相應(yīng)壓支。然而現(xiàn)在的問題就在于，當(dāng)人們強(qiáng)調(diào)西方國家過去和現(xiàn)在都在采取減稅措施時，恰恰沒有說明為什么減稅過程中部分發(fā)達(dá)國家（日本、美國）的負(fù)債甚至達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）規(guī)模。我們現(xiàn)在確實要擺脫孤立地評價減稅效應(yīng)的思維模式，認(rèn)真思考在支出擴(kuò)張壓力日漸加大的條件下，采行減稅政策究竟會在多大程度上導(dǎo)致債務(wù)增長。

　　上述理念問題的討論，實際上涉及確定減稅政策時理應(yīng)考慮的因素。因此，當(dāng)我們進(jìn)一步研究制定稅收政策時，首先就應(yīng)以綜合平衡的觀念來分析問題，而不是簡單地就減稅論減稅。目前我國已明確了結(jié)構(gòu)性減稅的政策思路，但在如何具體落實方面，還需要研究很多問題。從當(dāng)前的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和社會發(fā)展戰(zhàn)略兩方面，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好三方面問題：

　　第一，繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅的核心要義是公平稅負(fù)。結(jié)構(gòu)性減稅并不是剛起步。事實上，從2003年開始我國就已分步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅：取消農(nóng)業(yè)稅，目的在于促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、為規(guī)范農(nóng)村收入籌措制度創(chuàng)造條件；逐步提高個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，目的是建立合理的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與價格和個人支出范圍變動的聯(lián)動機(jī)制，進(jìn)而公平個人所得稅負(fù)擔(dān)；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，把稅率統(tǒng)一到25%，目的是為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭條件；把增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，目的是通過增加抵扣項目為企業(yè)投資行為創(chuàng)造合理的制度環(huán)境。前期的結(jié)構(gòu)性減稅起到了保增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，也形成了新的稅制體系�？梢钥隙ǎ�后續(xù)的結(jié)構(gòu)性減稅，要以前期的改革為基礎(chǔ)。進(jìn)一步說，今后制定結(jié)構(gòu)性減稅政策，首先要認(rèn)清哪些前期已經(jīng)做到位，哪些才是需要進(jìn)一步做的。不能為了減稅保增長，而盲目地“大開殺戒”，把已減過的再減。

　　第二，注重稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化。結(jié)構(gòu)性減稅歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。所謂優(yōu)化，就是既要發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能，又要發(fā)揮稅制的收入籌措功能。就發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能而言，絕不能說減稅促增長才是合理的，增稅保環(huán)境、保節(jié)能也是合理的。換言之，發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能，不僅指短期反周期，而且包括宏觀經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展�？梢姡�結(jié)構(gòu)性減稅要減的是不公平的稅負(fù)，合理的稅負(fù)還要保持，該增加的也要增加。我國現(xiàn)行稅制包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅和財產(chǎn)稅四大類，其中流轉(zhuǎn)稅和所得稅屬于主體稅類。在本輪稅制改革過程中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅改革都有大動作（增值稅轉(zhuǎn)型、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅），資源稅和財產(chǎn)稅改革基本沒動。在財產(chǎn)稅方面，目前我國已決定統(tǒng)一內(nèi)外城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅制，但并未涉及財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅。顯然，我國現(xiàn)行稅制內(nèi)在均衡性尚需加強(qiáng)，這并不僅是就稅收結(jié)構(gòu)而言，更主要是就稅制變動與經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展間的關(guān)系而言。其中，最為迫切的問題是30年高增長背后逐漸凸現(xiàn)的資源過度耗費(fèi)和環(huán)境破壞沒有穩(wěn)定的治理資金來源問題�？梢�，有必要在前期減稅的基礎(chǔ)上，適時改革資源稅制，改變資源稅計稅方式，把從量計征改為從價計征。應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前資源價格大幅下調(diào)，而且能源價格尚未大幅改革，這是改革資源稅的有利條件。同時，我國還應(yīng)研究建立環(huán)境保護(hù)稅制，使企業(yè)承擔(dān)一定的外部負(fù)效應(yīng)成本，形成穩(wěn)定的環(huán)境保護(hù)資金來源。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為可有兩個選擇：一是進(jìn)行費(fèi)改稅，把排污費(fèi)改為稅，全部納入一般預(yù)算管理；二是設(shè)計新稅種，專項籌措環(huán)保資金。該稅基具有明確的針對性，采取復(fù)合稅制，針對不同的污染源分別采取從量計征和從價計征兩種方式，但無論是哪種方式，都應(yīng)帶有一定的累進(jìn)性。

　　第三，妥善處理減稅與補(bǔ)貼之間的關(guān)系。為了刺激經(jīng)濟(jì)增長，當(dāng)前我國正在擴(kuò)大政策補(bǔ)貼支出規(guī)模，比如家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，從2009年2月1日起范圍又?jǐn)U大到空調(diào)、摩托車、電腦、熱水器等。有必要指出，政策性補(bǔ)貼一直是我國調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要工具，前期物價上漲時我國采取了油價補(bǔ)貼和豬肉飼養(yǎng)補(bǔ)貼措施，來減輕購買者負(fù)擔(dān)。當(dāng)前政策性補(bǔ)貼的特點(diǎn)是從刺激消費(fèi)角度保增長。政策性補(bǔ)貼和減稅本質(zhì)上具有同等功效，都是讓利企業(yè)。前者的優(yōu)勢是針對性強(qiáng)，范圍窄，后者的優(yōu)勢是普惠，直接拉動整體產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行。但是，現(xiàn)在必須注意有效利用這兩個手段。至為關(guān)鍵的是，當(dāng)已經(jīng)大幅度減稅時，就要充分考慮控制政策性補(bǔ)貼范圍的擴(kuò)大。也就是說，政策性補(bǔ)貼只能用在個別經(jīng)濟(jì)增長帶動效應(yīng)明顯、事關(guān)基本生活消費(fèi)、涉及弱勢群體利益的產(chǎn)品生產(chǎn)和流通上。比如當(dāng)扶持汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展時，既然已經(jīng)降低了1.6升以下排氣量汽車的車購稅（從10%降至5%），就不要再給予補(bǔ)貼了，因為小轎車畢竟不是生活必需品。