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　　實(shí)施積極財(cái)政政策是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及多方利益的平衡和各項(xiàng)政策之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。這客觀地要求我們必須多角度分析問(wèn)題，尋求穩(wěn)妥的實(shí)施方案。所謂穩(wěn)妥，就是既要考慮當(dāng)期利益也要考慮遠(yuǎn)期利益，既要考慮運(yùn)行調(diào)控又要考慮制度建設(shè)，既要考慮弱勢(shì)群體利益又要考慮強(qiáng)勢(shì)群體利益，既要講求成效又要減少風(fēng)險(xiǎn)。

　　當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的積極財(cái)政政策具有減稅增支的特點(diǎn)。從理論上講，減稅具有增加投資和消費(fèi)的可能性。在實(shí)踐上，當(dāng)前各國(guó)如美國(guó)、日本、韓國(guó)、法國(guó)、英國(guó)等都在實(shí)施減稅政策。顯然，在實(shí)施積極財(cái)政政策時(shí)，有必要認(rèn)真思考減稅究竟會(huì)有何種效應(yīng)。

　　評(píng)價(jià)減稅效應(yīng)是一個(gè)主觀性和客觀性交織在一起的復(fù)雜問(wèn)題。要實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化，理應(yīng)盡量避免主觀性的影響。但問(wèn)題是很多人在呼吁減稅時(shí)，往往單純從個(gè)人感覺(jué)出發(fā)，提出的政策建議具有明顯的隨意性。這其中突出的問(wèn)題是關(guān)于減稅效應(yīng)的認(rèn)識(shí)存在明顯的理念上的偏差。換言之，評(píng)價(jià)減稅效應(yīng)，首先應(yīng)澄清基本理念。綜合考察各種觀點(diǎn)，關(guān)于減稅效應(yīng)，筆者認(rèn)為應(yīng)澄清以下四個(gè)基本理念問(wèn)題：

　　第一，減稅和增稅都具有刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。從制度變遷角度看，減稅分為兩類：一是稅制性減稅，二是非稅制性減稅。前者是指對(duì)稅制要素（稅率、征稅范圍、稅基）作出新的規(guī)定，導(dǎo)致稅收在外部因素既定的條件下相應(yīng)減少。后者是指在稅制穩(wěn)定的條件下，其他制度（貨幣政策、會(huì)計(jì)制度、產(chǎn)業(yè)政策、匯率政策、價(jià)格政策等）發(fā)生變動(dòng)，引起稅收減少。如某一產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的提高會(huì)抑制該產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張從而減少稅收，價(jià)格管制導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減收等。當(dāng)政府刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)，這兩類減稅可能會(huì)同時(shí)發(fā)生。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，減稅也分為兩類：一是經(jīng)濟(jì)規(guī)�？s減導(dǎo)致稅收減少，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)導(dǎo)致減稅。增稅和減稅具有相同的生成機(jī)理。減稅究其本質(zhì)是政府掌控的資金讓渡給法人和自然人，后兩者可能把這些資金轉(zhuǎn)化為投資和消費(fèi)。但必須看到，增稅會(huì)有同樣的效應(yīng)。這是因?yàn)�，增稅后，政府并不�?huì)把稅金窖藏起來(lái)，而是要支出去，這種支出也會(huì)形成消費(fèi)和投資。增稅后增支，就是總需求的擴(kuò)張勢(shì)必推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　由此可以說(shuō)，減稅和增稅都是政府刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可選擇的方式，區(qū)別只是在于減稅是把資金留給市場(chǎng)去配置，增稅是把資金留給政府去配置，兩者直接引起的是資金使用方向上的差別。突出表現(xiàn)是個(gè)人會(huì)把得到的減稅資金投向私人物品，政府會(huì)把增稅資金投向公共物品供給。顯然，經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果政府不減稅，并不意味著政府不想刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，只是選擇了不同的刺激方式而已。這在各國(guó)實(shí)踐中都可以找到例證。我國(guó)1998年宏觀政策力推經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其間稅制相對(duì)穩(wěn)定，沒(méi)有大幅度減稅，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率兩年內(nèi)也回到8%以上的區(qū)間。美國(guó)從上世紀(jì)80年代初就開(kāi)始實(shí)施供給學(xué)派主張的減稅促增長(zhǎng)政策，但效果并不突出。上世紀(jì)60年代和70年代中期是西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的高速期，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有減稅，而是靠稅制穩(wěn)定、擴(kuò)大支出來(lái)擴(kuò)張總需求。

　　第二，稅制改革性減稅的根本目的是公平稅負(fù)。負(fù)擔(dān)公平是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證清楚的課稅原則，實(shí)踐中政府也一直力求落實(shí)這一原則。然而難點(diǎn)在于伴隨著公共政策、政府職能和經(jīng)濟(jì)狀況的變化，公平稅負(fù)的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)總是在調(diào)整。因此，政府要根據(jù)實(shí)際情況不斷改革稅制，特別是在經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)轉(zhuǎn)折時(shí)期，改革的壓力會(huì)驟然加大。稅制性減稅對(duì)公平稅負(fù)的促進(jìn)作用，主要是通過(guò)減負(fù)來(lái)調(diào)整政府與納稅人的分配關(guān)系，把資源更多地留給市場(chǎng)配置，同時(shí)對(duì)微觀主體的稅負(fù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而有針對(duì)性地增強(qiáng)部分納稅人的資源配置能力�？梢�(jiàn)，稅制改革性減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用不僅僅是短期的，而是為投資和消費(fèi)的長(zhǎng)期穩(wěn)定創(chuàng)造基本制度條件。所以，在分析減稅效應(yīng)時(shí)，不能單純從反周期角度去看問(wèn)題，而要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)性角度評(píng)價(jià)改革。事實(shí)上，在這方面，中國(guó)是一個(gè)最突出的例證。30年改革過(guò)程中，中國(guó)進(jìn)行了3輪稅制改革，總體趨勢(shì)是名義稅負(fù)不斷調(diào)低，同時(shí)經(jīng)濟(jì)保持了高增長(zhǎng)，反過(guò)來(lái)又使稅收保持了高增長(zhǎng)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型最重要的意義就是實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平，因?yàn)橹辉试S抵扣流動(dòng)性資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅而不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是對(duì)投資行為的制度性歧視，不符合公平原則，也不符合增值稅針對(duì)增值額征稅的原則。至于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)減少多少稅收是次要的。經(jīng)濟(jì)不下滑，也應(yīng)該轉(zhuǎn)型。就稅制而言，公平是頭等重要的，調(diào)控是第二位的。

　　第三，減稅與支出應(yīng)該綜合考慮。課稅與支出是同一事物的正反面。減稅本質(zhì)上要依從于支出，而且只要一減稅，支出資金來(lái)源就少一塊。對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，政府職能范圍決定支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)，支出需求決定稅收規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在一定的條件下，支出需求規(guī)模與稅收規(guī)�？赡馨l(fā)生較大差距，但稅收規(guī)模最終還是要與支出規(guī)模相近。因此，評(píng)價(jià)減稅，必須與支出一起通盤考慮。運(yùn)用減稅手段刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是擴(kuò)大需求，但不能直接替代支出擴(kuò)張對(duì)需求的刺激。因此，面對(duì)經(jīng)濟(jì)低迷，當(dāng)政府啟用減稅手段時(shí)，可能會(huì)面臨增支和減支兩種選擇，采用前者就是使政府?dāng)U張需求的財(cái)政功能最大化。為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)究竟把財(cái)政手段運(yùn)用到什么程度，理論界的爭(zhēng)論往往就集中在這點(diǎn)上。有一點(diǎn)需要注意的是，崇尚供給學(xué)派的人常常只注意供給學(xué)派強(qiáng)調(diào)運(yùn)用減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而沒(méi)有注意該學(xué)派還認(rèn)為在減稅的同時(shí)需要壓縮支出�？梢�(jiàn)，在理論層面探討減稅效應(yīng)時(shí)，要聯(lián)系支出需求分析問(wèn)題。具體到政策設(shè)計(jì)時(shí)，選擇減稅就要同時(shí)研究支出怎么辦，是減支還是增支？如果減支，實(shí)際上就是把同等的資金交給市場(chǎng)去使用；如果既減稅又增支，就是既要讓微觀主體擴(kuò)張需求，又要讓政府直接擴(kuò)大需求。所以，當(dāng)人們贊揚(yáng)減稅效應(yīng)時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明支出怎么辦。理論探討應(yīng)該如此，提出政策建議更應(yīng)如此。

　　第四，應(yīng)通盤考慮減稅與增債之間的關(guān)系。發(fā)債是政府籌措支出資金的重要手段。當(dāng)減稅使稅收減少時(shí)，如果支出還要擴(kuò)張，那么增債就是必然的了。美國(guó)從上世紀(jì)80年代初就開(kāi)始減稅，但由于支出規(guī)模還要擴(kuò)張，只能節(jié)節(jié)高筑債臺(tái)。當(dāng)前美國(guó)救市，一方面要增支，另一方面要減稅，結(jié)果只能是又增發(fā)近萬(wàn)億美元的債。可見(jiàn)，減稅不是沒(méi)有連帶成本的，除非相應(yīng)壓支。然而現(xiàn)在的問(wèn)題就在于，當(dāng)人們強(qiáng)調(diào)西方國(guó)家過(guò)去和現(xiàn)在都在采取減稅措施時(shí)，恰恰沒(méi)有說(shuō)明為什么減稅過(guò)程中部分發(fā)達(dá)國(guó)家（日本、美國(guó)）的負(fù)債甚至達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）規(guī)模。我們現(xiàn)在確實(shí)要擺脫孤立地評(píng)價(jià)減稅效應(yīng)的思維模式，認(rèn)真思考在支出擴(kuò)張壓力日漸加大的條件下，采行減稅政策究竟會(huì)在多大程度上導(dǎo)致債務(wù)增長(zhǎng)。

　　上述理念問(wèn)題的討論，實(shí)際上涉及確定減稅政策時(shí)理應(yīng)考慮的因素。因此，當(dāng)我們進(jìn)一步研究制定稅收政策時(shí)，首先就應(yīng)以綜合平衡的觀念來(lái)分析問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單地就減稅論減稅。目前我國(guó)已明確了結(jié)構(gòu)性減稅的政策思路，但在如何具體落實(shí)方面，還需要研究很多問(wèn)題。從當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略兩方面，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好三方面問(wèn)題：

　　第一，繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅的核心要義是公平稅負(fù)。結(jié)構(gòu)性減稅并不是剛起步。事實(shí)上，從2003年開(kāi)始我國(guó)就已分步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅：取消農(nóng)業(yè)稅，目的在于促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、為規(guī)范農(nóng)村收入籌措制度創(chuàng)造條件；逐步提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，目的是建立合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格和個(gè)人支出范圍變動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)而公平個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，把稅率統(tǒng)一到25%，目的是為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)條件；把增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，目的是通過(guò)增加抵扣項(xiàng)目為企業(yè)投資行為創(chuàng)造合理的制度環(huán)境。前期的結(jié)構(gòu)性減稅起到了保增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，也形成了新的稅制體系。可以肯定，后續(xù)的結(jié)構(gòu)性減稅，要以前期的改革為基礎(chǔ)。進(jìn)一步說(shuō)，今后制定結(jié)構(gòu)性減稅政策，首先要認(rèn)清哪些前期已經(jīng)做到位，哪些才是需要進(jìn)一步做的。不能為了減稅保增長(zhǎng)，而盲目地“大開(kāi)殺戒”，把已減過(guò)的再減。

　　第二，注重稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化。結(jié)構(gòu)性減稅歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。所謂優(yōu)化，就是既要發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能，又要發(fā)揮稅制的收入籌措功能。就發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能而言，絕不能說(shuō)減稅促增長(zhǎng)才是合理的，增稅保環(huán)境、保節(jié)能也是合理的。換言之，發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能，不僅指短期反周期，而且包括宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。可見(jiàn)，結(jié)構(gòu)性減稅要減的是不公平的稅負(fù)，合理的稅負(fù)還要保持，該增加的也要增加。我國(guó)現(xiàn)行稅制包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅和財(cái)產(chǎn)稅四大類，其中流轉(zhuǎn)稅和所得稅屬于主體稅類。在本輪稅制改革過(guò)程中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅改革都有大動(dòng)作（增值稅轉(zhuǎn)型、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅），資源稅和財(cái)產(chǎn)稅改革基本沒(méi)動(dòng)。在財(cái)產(chǎn)稅方面，目前我國(guó)已決定統(tǒng)一內(nèi)外城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅制，但并未涉及財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅。顯然，我國(guó)現(xiàn)行稅制內(nèi)在均衡性尚需加強(qiáng)，這并不僅是就稅收結(jié)構(gòu)而言，更主要是就稅制變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展間的關(guān)系而言。其中，最為迫切的問(wèn)題是30年高增長(zhǎng)背后逐漸凸現(xiàn)的資源過(guò)度耗費(fèi)和環(huán)境破壞沒(méi)有穩(wěn)定的治理資金來(lái)源問(wèn)題�？梢�(jiàn)，有必要在前期減稅的基礎(chǔ)上，適時(shí)改革資源稅制，改變資源稅計(jì)稅方式，把從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前資源價(jià)格大幅下調(diào)，而且能源價(jià)格尚未大幅改革，這是改革資源稅的有利條件。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)研究建立環(huán)境保護(hù)稅制，使企業(yè)承擔(dān)一定的外部負(fù)效應(yīng)成本，形成穩(wěn)定的環(huán)境保護(hù)資金來(lái)源。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為可有兩個(gè)選擇：一是進(jìn)行費(fèi)改稅，把排污費(fèi)改為稅，全部納入一般預(yù)算管理；二是設(shè)計(jì)新稅種，專項(xiàng)籌措環(huán)保資金。該稅基具有明確的針對(duì)性，采取復(fù)合稅制，針對(duì)不同的污染源分別采取從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方式，但無(wú)論是哪種方式，都應(yīng)帶有一定的累進(jìn)性。

　　第三，妥善處理減稅與補(bǔ)貼之間的關(guān)系。為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，當(dāng)前我國(guó)正在擴(kuò)大政策補(bǔ)貼支出規(guī)模，比如家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，從2009年2月1日起范圍又?jǐn)U大到空調(diào)、摩托車、電腦、熱水器等。有必要指出，政策性補(bǔ)貼一直是我國(guó)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要工具，前期物價(jià)上漲時(shí)我國(guó)采取了油價(jià)補(bǔ)貼和豬肉飼養(yǎng)補(bǔ)貼措施，來(lái)減輕購(gòu)買者負(fù)擔(dān)。當(dāng)前政策性補(bǔ)貼的特點(diǎn)是從刺激消費(fèi)角度保增長(zhǎng)。政策性補(bǔ)貼和減稅本質(zhì)上具有同等功效，都是讓利企業(yè)。前者的優(yōu)勢(shì)是針對(duì)性強(qiáng)，范圍窄，后者的優(yōu)勢(shì)是普惠，直接拉動(dòng)整體產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行。但是，現(xiàn)在必須注意有效利用這兩個(gè)手段。至為關(guān)鍵的是，當(dāng)已經(jīng)大幅度減稅時(shí)，就要充分考慮控制政策性補(bǔ)貼范圍的擴(kuò)大。也就是說(shuō)，政策性補(bǔ)貼只能用在個(gè)別經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶動(dòng)效應(yīng)明顯、事關(guān)基本生活消費(fèi)、涉及弱勢(shì)群體利益的產(chǎn)品生產(chǎn)和流通上。比如當(dāng)扶持汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)，既然已經(jīng)降低了1.6升以下排氣量汽車的車購(gòu)稅（從10%降至5%），就不要再給予補(bǔ)貼了，因?yàn)樾∞I車畢竟不是生活必需品。