本報(bào)訊 國(guó)家稅務(wù)總局近日出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)反避稅操作管理進(jìn)行了全面規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《辦法》的出臺(tái)，進(jìn)一步完善了我國(guó)反避稅相關(guān)法律體系，將有力推動(dòng)我國(guó)反避稅工作科學(xué)規(guī)范的進(jìn)程，顯示了我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和強(qiáng)化國(guó)際稅源管理方面的信心和決心，標(biāo)志著我國(guó)反避稅管理工作步入科學(xué)規(guī)范、全面提升質(zhì)量的新階段。
這位負(fù)責(zé)人介紹，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國(guó)第一次較全面的反避稅立法。其不僅包括我國(guó)實(shí)踐多年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)，還借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，首次引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅以及對(duì)避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息等規(guī)定。但是，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定比較原則，缺乏能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和企業(yè)遵從的程序性規(guī)定和操作規(guī)范，需要制定系統(tǒng)的操作辦法。
為此，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐并借鑒國(guó)外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，制定了《辦法》。隨著《辦法》的發(fā)布實(shí)施，我國(guó)已經(jīng)形成了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。
《辦法》不僅賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展反避稅的新手段，還規(guī)定了企業(yè)的相關(guān)法定義務(wù)。法律手段方面，《辦法》將資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅管理制度細(xì)化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)今后可以依法打擊這些避稅行為；《辦法》設(shè)定了“關(guān)聯(lián)申報(bào)”和“同期資料管理”的內(nèi)容，既賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段，相應(yīng)地，進(jìn)行“關(guān)聯(lián)申報(bào)”和準(zhǔn)備“同期資料”成為發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人的義務(wù)�！掇k法》規(guī)定實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的非居民企業(yè)，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表；企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，以及未按要求準(zhǔn)備、保存、提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料的，采取行政處罰、列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象、核定征稅以及不予受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)等制約措施。
此外，《辦法》借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，完整系統(tǒng)地描述了可比性分析的五大要素：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)策略。同時(shí)還對(duì)運(yùn)用各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在可比性分析時(shí)需要特別考察的因素予以明確。這將極大地方便稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找可比信息，加大反避稅的力度。
據(jù)介紹，我國(guó)反避稅法律體系的建立與完善，與跨國(guó)企業(yè)避稅日益突出有著直接的關(guān)系。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從1979年到2008年底，歷年注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá)66萬(wàn)戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為8800億美元，自1992年起我國(guó)已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國(guó)家。但與此同時(shí)，這66萬(wàn)多家的外企中，有相當(dāng)一部分企業(yè)長(zhǎng)期處于長(zhǎng)虧不倒的狀態(tài)，有的反而越做越大。
另?yè)?jù)記者了解，近年來(lái)，我國(guó)加大了反避稅案件的調(diào)整補(bǔ)稅力度，各地反避稅工作的質(zhì)量和效率明顯提高。2008年全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查立案174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損7.5億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額155.5億元，補(bǔ)稅入庫(kù)12.4億元。2008年全國(guó)調(diào)整補(bǔ)稅超過(guò)千萬(wàn)元的案件23件。深圳市地稅局對(duì)某企業(yè)補(bǔ)稅達(dá)4.23億元，是我國(guó)迄今為止個(gè)案補(bǔ)稅金額最大的反避稅案件。（記者 鄒國(guó)金 張剴）
準(zhǔn)確掌握關(guān)聯(lián)交易的判定標(biāo)準(zhǔn)
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》共13章118條，包括關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價(jià)安排管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商和法律責(zé)任。對(duì)于企業(yè)而言，只有了解、吃透《辦法》，才能降低潛在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？
關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)交易的判定標(biāo)準(zhǔn)
特別納稅調(diào)整，是對(duì)于稅法中定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的可能會(huì)侵蝕企業(yè)所得稅稅基交易行為進(jìn)行的調(diào)整。因而，判定企業(yè)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)是首先要解決的問(wèn)題。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)有三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。《辦法》對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義更加詳盡，外延更加寬泛，在判定標(biāo)準(zhǔn)上特別強(qiáng)調(diào)了控制的幾種情形。這也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定提供了法律依據(jù)。此外，《辦法》對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容也作出了具體解釋，指出關(guān)聯(lián)交易主要包括四方面的內(nèi)容，即有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓、使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)。
企業(yè)交易應(yīng)該遵循的兩個(gè)基本原則
如何判定企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，《企業(yè)所得稅法》和《辦法》規(guī)定了兩個(gè)原則，即“獨(dú)立交易原則”和“具有合理商業(yè)目的的安排”原則。這是企業(yè)在交易中應(yīng)該遵循的兩個(gè)基本原則�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則，《辦法》總則中對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、資本弱化管理的解釋，都特別強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立交易原則；《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，《辦法》也將“不具有合理商業(yè)目的的安排”作為判定企業(yè)是否需作特別納稅調(diào)整的一個(gè)基本原則。應(yīng)該說(shuō)，這兩個(gè)原則既是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易是否需進(jìn)行特別納稅調(diào)整的基本原則，也是企業(yè)防范避稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著力把握的基本準(zhǔn)則。
關(guān)聯(lián)方信息披露、資料保存、提供的要求
企業(yè)如果計(jì)劃申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議，需要按照規(guī)定準(zhǔn)備、保存轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。這是企業(yè)能否實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排及成本分?jǐn)倕f(xié)議的必要條件�！掇k法》規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》9張表格。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查與調(diào)整
根據(jù)《辦法》，企業(yè)應(yīng)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。《辦法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，應(yīng)進(jìn)行交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略五個(gè)因素的可比性分析。對(duì)于有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)而言，應(yīng)盡早按照《辦法》重新審定其轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否面臨被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)備好相關(guān)的同期資料，采取應(yīng)對(duì)措施。
預(yù)約定價(jià)安排管理
《辦法》明確了企業(yè)可以進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排以及進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排的條件和操作辦法。計(jì)劃采取預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)，不但要符合上述對(duì)于同期資料準(zhǔn)備、保存、提供的要求并履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)，還要滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上的硬性指標(biāo)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)進(jìn)行六個(gè)方面的審核與評(píng)估，包括歷史經(jīng)營(yíng)狀況、功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況、可比信息、假設(shè)條件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間。在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)正式簽訂預(yù)約定價(jià)安排后，企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行安排情況的年度報(bào)告，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以定期檢查企業(yè)履行安排的情況，如果有異常情況，企業(yè)將面臨重新談簽或者終止預(yù)約安排。
受控外國(guó)企業(yè)管理
《辦法》對(duì)于受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行了解釋。受控外國(guó)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非由于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。實(shí)質(zhì)是對(duì)于《企業(yè)所得稅法》第四十五條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十八條的補(bǔ)充規(guī)定。《辦法》同時(shí)規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)屬于設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。其后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（）對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料，證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。(作者：李麗芹)
企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)反避稅調(diào)查
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）�！掇k法》自2008年1月1日起施行，標(biāo)志著新稅法下反避稅正式進(jìn)入實(shí)際操作階段。對(duì)于廣大納稅人而言，積極學(xué)習(xí)新辦法，在匯算清繳期內(nèi)積極準(zhǔn)備，尤為重要。
注意《辦法》中的法律責(zé)任
《辦法》作為實(shí)際反避稅的操作指南，其法律責(zé)任主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》設(shè)定。具體到企業(yè)稅收實(shí)務(wù)中，主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
調(diào)整應(yīng)納稅所得額。對(duì)于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例作出了規(guī)定，《辦法》則進(jìn)一步作了明確。其中，《辦法》第九十條規(guī)定，企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的完善。
加收利息。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十八條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條、第一百二十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息�！掇k法》第一百零七條、第一百零八條對(duì)此進(jìn)一步明確，對(duì)加征利息是否有追溯力的問(wèn)題作出了回答，即僅對(duì)“2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息”。
加收罰款。反避稅調(diào)查過(guò)程中，是否加收罰款，《辦法》并沒(méi)有明確，而是規(guī)定了適用《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，具體包括：
《辦法》第一百零五條規(guī)定，企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照《稅收征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
《辦法》第一百零六條規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條、《企業(yè)所得稅法》第四十四條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條的規(guī)定處理。即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。
對(duì)應(yīng)調(diào)整。消除雙重征稅對(duì)企業(yè)的影響，是各國(guó)稅收立法的一個(gè)方向。體現(xiàn)在反避稅過(guò)程當(dāng)中，當(dāng)對(duì)其中的關(guān)聯(lián)交易一方進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，是否允許另一方作對(duì)應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅�！掇k法》第十一章“相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商”對(duì)此進(jìn)行了明確。其中，《辦法》第九十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開(kāi)展磋商談判。
值得注意的是，上述規(guī)定是否適用于境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，辦法并未明確�！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施以前，我國(guó)為了消除國(guó)內(nèi)因關(guān)聯(lián)交易調(diào)整造成的重復(fù)征稅，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)相應(yīng)調(diào)整問(wèn)題的批復(fù)》（）規(guī)定，對(duì)廣州市國(guó)稅局審計(jì)該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來(lái)所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（）規(guī)定“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”透露出來(lái)的信息，對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的對(duì)應(yīng)調(diào)整是不允許的。
通過(guò)上述分析，特別納稅調(diào)整并不同于一般稅法違法行為的調(diào)整，如按偷稅或編制虛假計(jì)稅依據(jù)加收罰款，對(duì)不繳和少繳的稅款加收滯納金，而是采用加征利息的方式。同時(shí)，由于應(yīng)對(duì)調(diào)查的資料準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查所增加的支出，更多地體現(xiàn)在長(zhǎng)期的過(guò)程和人力支持上。
《辦法》的兩個(gè)重要問(wèn)題
一是關(guān)于反避稅的適用范圍。關(guān)于反避稅的適用范圍，有兩種觀點(diǎn)，一種是反避稅僅適用于境外關(guān)聯(lián)交易，另一種是反避稅適用范圍包括了境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易。
《辦法》第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
從該條款中，反避稅調(diào)查主要還是從維護(hù)主權(quán)利益出發(fā)，對(duì)境外關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，但并不妨礙對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易也可以適用。
對(duì)廣大納稅人而言，由于前面討論的對(duì)境內(nèi)交易可能不允許對(duì)應(yīng)調(diào)整，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的稅收調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)更大。
二是關(guān)于舉證義務(wù)。反避稅體現(xiàn)了一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出于維護(hù)本國(guó)稅收利益，而對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的強(qiáng)制性調(diào)整。在法制環(huán)境下，舉證成為該規(guī)范體系中重要的一環(huán)，具體包括誰(shuí)舉證、舉什么證、怎么舉�！掇k法》并未單設(shè)“舉證”這一章節(jié)，但依據(jù)其中部分條款以及《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，還是可以看出企業(yè)的舉證義務(wù)。
1.《辦法》第八十四條規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（一）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；（二）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；（三）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
2.《辦法》第九十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書(shū)之日起60日內(nèi)提供資料，證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。
此外，從《辦法》中有關(guān)的同期資料準(zhǔn)備規(guī)定，也可以看出在反避稅調(diào)查中企業(yè)的舉證成為義務(wù)。
重點(diǎn)反避稅調(diào)查對(duì)象
《辦法》第二十九條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；
�。ǘ╅L(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；
�。ㄈ┑陀谕袠I(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；
（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；
�。ㄎ澹┡c避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；
�。┪窗匆�(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；
�。ㄆ撸┢渌黠@違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
對(duì)此，相關(guān)企業(yè)要慎重對(duì)待。（作者：王大祥）
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