本網(wǎng)訊 為貫徹落實(shí)加快實(shí)施省內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，安徽省地方稅務(wù)局日前印發(fā)《安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試行辦法》）（），規(guī)范境外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收管理和服務(wù)，消除雙重征稅和防止偷避稅。
《試行辦法》明確，本辦法適用于三類(lèi)機(jī)構(gòu)和人員：一是依法在中國(guó)境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境外從事投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而有來(lái)源于中國(guó)境外所得的居民企業(yè)納稅人；二是有外派人員到境外工作的中國(guó)居民企業(yè)或其他單位；三是組織以及被外派到境外工作而有來(lái)源于中國(guó)境外所得的居民個(gè)人納稅人。
上述機(jī)構(gòu)和人員來(lái)源于中國(guó)境外所得，是指：（一）交易活動(dòng)發(fā)生地在中國(guó)境外的銷(xiāo)售貨物所得；（二）在中國(guó)境外提供勞務(wù)所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的動(dòng)產(chǎn)所得；（五）轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；（六）從中國(guó)境外的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資所得；（七）由中國(guó)境外企業(yè)、單位、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)的利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（八）財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他來(lái)源于中國(guó)境外所得。
《試行辦法》第三章對(duì)上述所得的申報(bào)征收進(jìn)行了明確。
企業(yè)所得稅的申報(bào)征收——
● 企業(yè)來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)的納稅資料應(yīng)包括企業(yè)境外納稅證明、境外核算的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和納稅年度財(cái)務(wù)報(bào)表等，并附所在國(guó)（地區(qū)）公證會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。
● 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
● 企業(yè)來(lái)源于境外所得的應(yīng)納稅款單獨(dú)按月或按季計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管地稅機(jī)關(guān)審核確定。年度終了后五個(gè)月內(nèi)，納稅人對(duì)來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
● 企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納所得稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
● 企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）法律或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，如符合所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。
● 在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立或控制的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中屬于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的當(dāng)期境外所得中，按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。
● 企業(yè)與其境外投資企業(yè)間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，未按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
個(gè)人所得稅的申報(bào)征收——
● 個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)派出單位主管地稅機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。個(gè)人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。
● 個(gè)人受雇于中國(guó)居民企業(yè)或在其他中國(guó)境內(nèi)單位、組織工作而被派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由任職、受雇的境外中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代征稅款。
● 扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款，個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)納稅。個(gè)人自行申報(bào)境外所得，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，年度終了后三個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)境內(nèi)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后三十日內(nèi)申報(bào)納稅。個(gè)人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國(guó)，應(yīng)當(dāng)在回國(guó)后的次月七日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
● 個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
● 個(gè)人境外所得獲得所在國(guó)（地區(qū)）政府減免稅收的，如符合所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款規(guī)定的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳個(gè)人所得稅進(jìn)行抵免。
個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）的完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等。納稅人、扣繳義務(wù)人或代征人不能提供有關(guān)境外所得的證明材料或提供材料無(wú)法證明其申報(bào)的境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定對(duì)其境外所得進(jìn)行核定。
關(guān)于我們
新聞專(zhuān)題
安徽地稅明確8類(lèi)來(lái)源于中國(guó)的境外所得稅征繳細(xì)則
桂公網(wǎng)安備 45010302000209號(hào)
