本網(wǎng)訊 為貫徹落實(shí)加快實(shí)施省內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，安徽省地方稅務(wù)局日前印發(fā)《安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行）》（以下簡稱《試行辦法》）（），規(guī)范境外投資和跨國經(jīng)營的稅收管理和服務(wù)，消除雙重征稅和防止偷避稅。
《試行辦法》明確，本辦法適用于三類機(jī)構(gòu)和人員：一是依法在中國境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，在中國境外從事投資或經(jīng)營活動而有來源于中國境外所得的居民企業(yè)納稅人；二是有外派人員到境外工作的中國居民企業(yè)或其他單位；三是組織以及被外派到境外工作而有來源于中國境外所得的居民個人納稅人。
上述機(jī)構(gòu)和人員來源于中國境外所得，是指：（一）交易活動發(fā)生地在中國境外的銷售貨物所得；（二）在中國境外提供勞務(wù)所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國境外的動產(chǎn)所得；（五）轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；（六）從中國境外的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資所得；（七）由中國境外企業(yè)、單位、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)的利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（八）財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他來源于中國境外所得。
《試行辦法》第三章對上述所得的申報征收進(jìn)行了明確。
企業(yè)所得稅的申報征收——
● 企業(yè)來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報繳納企業(yè)所得稅。申報的納稅資料應(yīng)包括企業(yè)境外納稅證明、境外核算的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度、會計(jì)處理方法和納稅年度財(cái)務(wù)報表等，并附所在國（地區(qū)）公證會計(jì)師的審計(jì)報告。
● 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
● 企業(yè)來源于境外所得的應(yīng)納稅款單獨(dú)按月或按季計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管地稅機(jī)關(guān)審核確定。年度終了后五個月內(nèi)，納稅人對來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
● 企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納所得稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
● 企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）法律或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，如符合所在國（地區(qū)）與我國政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。
● 在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國企業(yè)所得稅稅率水平的國家（地區(qū)）設(shè)立或控制的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中屬于我國境內(nèi)企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入我國境內(nèi)企業(yè)的當(dāng)期境外所得中，按照我國稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。
● 企業(yè)與其境外投資企業(yè)間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，未按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
個人所得稅的申報征收——
● 個人來源于中國境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算繳納個人所得稅。個人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)派出單位主管地稅機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。個人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。
● 個人受雇于中國居民企業(yè)或在其他中國境內(nèi)單位、組織工作而被派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由任職、受雇的境外中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代征稅款。
● 扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款，個人應(yīng)自行申報納稅。個人自行申報境外所得，應(yīng)在年度終了后三個月內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后三個月內(nèi)申報納稅有困難的，可報經(jīng)境內(nèi)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后三十日內(nèi)申報納稅。個人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月七日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。
● 個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。
● 個人境外所得獲得所在國（地區(qū)）政府減免稅收的，如符合所在國（地區(qū)）與我國政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款規(guī)定的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳個人所得稅進(jìn)行抵免。
個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)提供所在國（地區(qū)）的完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等。納稅人、扣繳義務(wù)人或代征人不能提供有關(guān)境外所得的證明材料或提供材料無法證明其申報的境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定對其境外所得進(jìn)行核定。
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