《企業(yè)所得稅法》頒布實施后，稅收籌劃的格局發(fā)生了很大變化，一方面表現(xiàn)在原先的一些常用方法和手段需要重新審視，比如利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異進行稅收籌劃的方式已不再適用；另一方面原先某些所謂“合理避稅”的方法已被新法堵住漏洞，轉(zhuǎn)讓定價就是一個實例。
《企業(yè)所得稅法》下失效的稅收籌劃方法
設立外商投資企業(yè)，轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份。按原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策等方面的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以達到避稅的目的。如有的民營企業(yè)采用到中國香港、開曼群島、新加坡等地注冊，再返回中國內(nèi)地與自己的工廠合資辦企業(yè)，或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠�！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過各種方式設立虛假外商投資企業(yè)的避稅手段失效。
利用地區(qū)稅率差異。以往新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地。因為上述地區(qū)往往能享受到l5%甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)開辦獨立核算的分支機構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異基本消失，選址注冊已失去稅收籌劃的意義。
循環(huán)新設企業(yè)或推遲獲利年度。原企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，比如“免二減三”、將“獲利年度”作為減免稅的起始年度等規(guī)定，一些企業(yè)通過重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度，使企業(yè)長期處于所得稅零申報的狀態(tài)來達到避稅的目的。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”外，不再有其他的定期減免稅優(yōu)惠，這也使得絕大多數(shù)企業(yè)失去“循環(huán)變身”避稅的平臺。
利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費用來轉(zhuǎn)移利潤，制造出“虧損”，達到規(guī)避所得稅的目的。這主要是因為以前稅務部門難以掌握納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)和資料，調(diào)查通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此通過關(guān)聯(lián)交易避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段�！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》特設“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進行納稅申報時，應附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)應當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。由此可見，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的難度大大增加。
《企業(yè)所得稅法》下稅收籌劃方法的變革
從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變�！镀髽I(yè)所得稅法》將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去區(qū)域優(yōu)勢，企業(yè)在進行投資的稅收籌劃時，必須調(diào)整策略，從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。
國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予形式多樣的所得稅優(yōu)惠。如對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等的所得免征、減征企業(yè)所得稅。對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對創(chuàng)業(yè)投資按一定比例抵扣應納稅所得額，對購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，按一定比例抵免稅額，對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員等支付的工資，實行在計算應納稅所得額時加計扣除的辦法。企業(yè)應該結(jié)合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏，使企業(yè)經(jīng)營在符合國家宏觀調(diào)控政策的同時，盡享稅收優(yōu)惠，這是稅收籌劃的最高境界。
調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，改變納稅方式。根據(jù)原《企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體為獨立核算的單位；原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅主體則為企業(yè)法人。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一以法人為單位納稅，不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)應實行法人匯總納稅制度，法人母子公司不再合并納稅。同時規(guī)定對“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。這項規(guī)定為連鎖企業(yè)、集團型企業(yè)留下了較大的稅收籌劃空間。連鎖企業(yè)、集團型企業(yè)在設立連鎖分店、分公司等分支機構(gòu)時，是設立分公司還是有法人身份的子公司，應進行稅負測算。
設立不具有法人資格的連鎖分店、分公司，匯總繳納企業(yè)所得稅。在分店、分公司有盈有虧的情況下，匯總納稅具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。尤其在分店、分公司創(chuàng)業(yè)初期，一般有限的收入不足抵減大量的支出。而能夠迅速實現(xiàn)盈利的行業(yè)一般應設為法人，因為具有法人資格的連鎖店，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應注意把握《企業(yè)所得稅法實施條例》對小型微利企業(yè)的認定條件，把握臨界點的應用。當然，納稅籌劃不能僅僅只考慮企業(yè)所得稅一個稅種，必須同時考慮增值稅等其他稅種，甚至其他方面，如分支機構(gòu)所在地的地方性政策等。
利用稅前扣除方面的變化。一是限額范圍內(nèi)充分列支�！镀髽I(yè)所得稅法》對于工資薪金、福利、捐贈、廣告費等費用扣除，給予了更加寬松的政策，企業(yè)應當盡量在規(guī)定范圍內(nèi)列支這些項目，但要注意必須符合列支的條件。比如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈支出則必須是公益救濟性捐贈等。二是利用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，另按50%加計扣除，企業(yè)可加大研發(fā)投入力度，尋求更好的發(fā)展。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎上，另按100%加計扣除，既為政府排憂，又使企業(yè)受益，企業(yè)在招聘時可盡量考慮。三是提前扣除，延期納稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價最好采用加權(quán)平均法，而非先進先出法。相反，因業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，應盡量減少列支。盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不能扣除的支出。
用好過渡期的稅收優(yōu)惠�！镀髽I(yè)所得稅法》對原已享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予了5年過渡期照顧。享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理合法的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。
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