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　　每年都有成千上萬(wàn)的企業(yè)誕生，每年也有大量的企業(yè)“死亡”。清算是企業(yè)結(jié)束生命周期的必經(jīng)程序，清算是企業(yè)注銷的前提條件。

　　清算所得納稅問(wèn)題歷來(lái)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，而對(duì)納稅人而言，清算和納稅手續(xù)比較繁瑣，很令人頭疼�！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)清算所得如何納稅作出了規(guī)定，但由于規(guī)定不是很詳細(xì)，難以實(shí)際執(zhí)行。目前由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)仍在等待更詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)中已暫停了稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)的受理。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)清算所得的規(guī)定與過(guò)去的規(guī)定大體一致。

　　清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)等。

　　問(wèn)題出在對(duì)上述公式中資產(chǎn)凈值的理解。稅法對(duì)資產(chǎn)凈值只進(jìn)行了模糊性的表述，實(shí)際上，對(duì)于清算的企業(yè)來(lái)講，其未分配利潤(rùn)積累為負(fù)數(shù)的居多。這樣一來(lái)，在相減的同時(shí)，反而使虧損變成了清算所得。按舊的規(guī)定，由于減除項(xiàng)目中單獨(dú)設(shè)一項(xiàng)為未分配利潤(rùn)，而且在各地的規(guī)定中，對(duì)此進(jìn)行了明確：即如果未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，視同為0處理。在新稅法下資產(chǎn)凈值的計(jì)算同樣涉及這個(gè)問(wèn)題，但目前對(duì)未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)時(shí)該如何處理未作出規(guī)定，影響實(shí)際操作。希望有關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)具體規(guī)定，以指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的操作。

　　此外，對(duì)于清算所得能否彌補(bǔ)以前年度虧損，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法也不一致，大部分認(rèn)為不能彌補(bǔ)。但如果從“清算期間作為一個(gè)納稅年度”來(lái)判斷，則應(yīng)允許彌補(bǔ)。具體能否彌補(bǔ)，也應(yīng)作出明確規(guī)定。

　　作者為北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人