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　　事實上，1月1日實施的增值稅轉(zhuǎn)型，主要針對第二產(chǎn)業(yè)的機器設(shè)備實施稅前抵扣。這一改革預(yù)計可為企業(yè)減輕稅負1200億元。而增值稅改革的第二步，就是要把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。

　　據(jù)悉，財政部已經(jīng)把這一改革列入2009年的工作重點，正在著手進行研究和測算。

　　轉(zhuǎn)型第二步

　　“此次增值稅轉(zhuǎn)型并不徹底，它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購進的機器設(shè)備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣�！敝袊�人民大學教授安體富介紹說。

　　2007年，全社會固定資產(chǎn)總投資額中機器設(shè)備只占23％。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營業(yè)稅。

　　近日，財政部稅政司副司長鄭建新透露，增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，下一步增值稅改革的主要任務(wù)是擴大增值稅征收范圍，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。這是官方首次明確要推進這項改革。

　　“增值稅替代營業(yè)稅的意義，比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大。”安體富說。

　　事實上，早在1997年財政部財科所就增值稅怎么轉(zhuǎn)型，怎么替代營業(yè)稅做過相關(guān)課題研究。但增值稅替代營業(yè)稅，在一些場合一直是個不便被提及的話題，因為營業(yè)稅是地方稅最大的稅種，這項改革涉及機制問題，機構(gòu)問題、財政體制改革問題。

　　增值稅轉(zhuǎn)型自2003年10月提出歷時5年方得以實施，而增值稅替代營業(yè)稅推行復(fù)雜程度將遠大于第一步。

　　中國目前實行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產(chǎn)銷售商品的時候征收，不涉及勞務(wù)服務(wù)，對服務(wù)業(yè)是征收營業(yè)稅。例如，屬于第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸企業(yè)，在購進貨物時就不能進行稅前抵扣，同時對全額收入征收5％的營業(yè)稅。這對服務(wù)企業(yè)來說形成了重復(fù)征稅。

　　建造房屋、銷售不動產(chǎn)，也都在營業(yè)稅征收范圍。所以，企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進行稅前抵扣。

　　安體富曾經(jīng)做過測算，增值稅雖然為17％和13％的稅率，但因為允許抵扣進項稅，所以增值稅的實際稅負大概4％，而營業(yè)稅的稅負5％，稅負比增值稅還要高。他認為，這樣的稅制不利于促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而中國眼下正在努力促進第三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

　　中國社科院財貿(mào)所財政研究室副主任楊志勇認為，理想的增值稅征收范圍，應(yīng)該包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。從橫向上看，增值稅制應(yīng)覆蓋農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各行各業(yè)；從縱向上看，應(yīng)涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。只有這樣，才能保證稅負公平，并且易于核查。

　　方案探究

　　目前，國際上很多國家已經(jīng)實現(xiàn)了從農(nóng)業(yè)到服務(wù)業(yè)全部征收增值稅，替代了過去的營業(yè)稅，形成了完整的增值稅抵扣鏈條，降低了企業(yè)的負擔。

　　“如果征收營業(yè)稅的行業(yè)全部被納入增值稅征收范圍，那這項改革不亞于1994年分稅制改革，需要對整個財稅體制都進行調(diào)整。”財政部財科所副所長劉尚希說。他提出，改革首先得確定思路，分幾步走，一次全部替代非常難。

　　楊志勇建議，根據(jù)征管條件，可考慮先將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅的征收范圍，未來再逐步推廣。

　　這項改革涉及到的最為敏感的問題，是中央地方如何分稅。增值稅是中國第一大稅種，其收入占到全國稅收收入的32％，目前屬國稅，中央每年返還25％給地方；營業(yè)稅則是地方稅，并且是地方稅中最大的一個稅種。如果營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果是地方將失去第一大稅種。

　　除了收入分配，機構(gòu)改制也是一大困難�！霸蹅冇袊�稅和地稅，營業(yè)稅是地方稅中最大的一個，地稅部門如果沒有了營業(yè)稅其職能將受到質(zhì)疑”，安體富說，原來的大部制設(shè)想當中，有一種是國稅和地稅合并。

　　安體富認為如果不能一次替代，可以分步實施，他也贊成先把跟固定資產(chǎn)關(guān)系密切的交通運輸、建筑安裝等行業(yè)改成增值稅。

　　另外，從平衡的角度，他提出，還有一種實施方案，即營業(yè)稅改成增值稅后，這部分服務(wù)業(yè)的增值稅繼續(xù)由地稅部門征收，并作為地稅收入入庫。即所有的稅制都變成增值稅，但稅收收入的歸宿不變，還是給地方。這可以提高地方對推進這項改革的積極性。不過他強調(diào)，最理想的就是一步改成增值稅，體制、機制、機構(gòu)一步調(diào)整到位。

　　針對增值稅替代營業(yè)稅后，服務(wù)業(yè)的增值稅稅率確定為多少，是與生產(chǎn)企業(yè)相區(qū)別還是統(tǒng)一為一個稅率，楊志勇認為，應(yīng)該實行統(tǒng)一稅率，因為增值稅是中性稅，不鼓勵多檔稅率，“有可能權(quán)衡生產(chǎn)和服務(wù)各行業(yè)后，統(tǒng)一制訂一個新的稅率。”

　　楊志勇介紹說，國際上很多國家已經(jīng)進行了增值稅替代營業(yè)稅的改革，其中新西蘭的模式值得中國借鑒。

　　新西蘭在上世紀80年代就以增值稅代替了稅率檔次繁多的營業(yè)稅。在新西蘭增值稅被稱作貨物與勞務(wù)稅。新的增值稅稅率實行單一稅率。

　　由于增值稅的稅負可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負稅人仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進增值稅，擴大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負不致過重。

　　當時，新西蘭同時調(diào)低了個人所得稅最高邊際稅率，從原來的66％降到30％，實行寬稅基，此外還降低了公司稅率。

　　安體富建議，中國的稅制改革應(yīng)該首先通盤考慮整個宏觀稅負水平、稅收結(jié)構(gòu)、整個財政收入因素，在這個大背景下，對某一稅種進行調(diào)整。