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　　事實(shí)上，1月1日實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，主要針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備實(shí)施稅前抵扣。這一改革預(yù)計(jì)可為企業(yè)減輕稅負(fù)1200億元。而增值稅改革的第二步，就是要把目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。

　　據(jù)悉，財(cái)政部已經(jīng)把這一改革列入2009年的工作重點(diǎn)，正在著手進(jìn)行研究和測(cè)算。

　　轉(zhuǎn)型第二步

　　“此次增值稅轉(zhuǎn)型并不徹底，它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。”中國(guó)人民大學(xué)教授安體富介紹說。

　　2007年，全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額中機(jī)器設(shè)備只占23％。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營(yíng)業(yè)稅。

　　近日，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新透露，增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，下一步增值稅改革的主要任務(wù)是擴(kuò)大增值稅征收范圍，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。這是官方首次明確要推進(jìn)這項(xiàng)改革。

　　“增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的意義，比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大�！卑搀w富說。

　　事實(shí)上，早在1997年財(cái)政部財(cái)科所就增值稅怎么轉(zhuǎn)型，怎么替代營(yíng)業(yè)稅做過相關(guān)課題研究。但增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，在一些場(chǎng)合一直是個(gè)不便被提及的話題，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方稅最大的稅種，這項(xiàng)改革涉及機(jī)制問題，機(jī)構(gòu)問題、財(cái)政體制改革問題。

　　增值稅轉(zhuǎn)型自2003年10月提出歷時(shí)5年方得以實(shí)施，而增值稅替代營(yíng)業(yè)稅推行復(fù)雜程度將遠(yuǎn)大于第一步。

　　中國(guó)目前實(shí)行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產(chǎn)銷售商品的時(shí)候征收，不涉及勞務(wù)服務(wù)，對(duì)服務(wù)業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅。例如，屬于第三產(chǎn)業(yè)的交通運(yùn)輸企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就不能進(jìn)行稅前抵扣，同時(shí)對(duì)全額收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)服務(wù)企業(yè)來說形成了重復(fù)征稅。

　　建造房屋、銷售不動(dòng)產(chǎn)，也都在營(yíng)業(yè)稅征收范圍。所以，企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進(jìn)行稅前抵扣。

　　安體富曾經(jīng)做過測(cè)算，增值稅雖然為17％和13％的稅率，但因?yàn)樵试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以增值稅的實(shí)際稅負(fù)大概4％，而營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)5％，稅負(fù)比增值稅還要高。他認(rèn)為，這樣的稅制不利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而中國(guó)眼下正在努力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所財(cái)政研究室副主任楊志勇認(rèn)為，理想的增值稅征收范圍，應(yīng)該包括所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。從橫向上看，增值稅制應(yīng)覆蓋農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各行各業(yè)；從縱向上看，應(yīng)涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。只有這樣，才能保證稅負(fù)公平，并且易于核查。

　　方案探究

　　目前，國(guó)際上很多國(guó)家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從農(nóng)業(yè)到服務(wù)業(yè)全部征收增值稅，替代了過去的營(yíng)業(yè)稅，形成了完整的增值稅抵扣鏈條，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　“如果征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部被納入增值稅征收范圍，那這項(xiàng)改革不亞于1994年分稅制改革，需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制都進(jìn)行調(diào)整�！必�(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希說。他提出，改革首先得確定思路，分幾步走，一次全部替代非常難。

　　楊志勇建議，根據(jù)征管條件，可考慮先將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅的征收范圍，未來再逐步推廣。

　　這項(xiàng)改革涉及到的最為敏感的問題，是中央地方如何分稅。增值稅是中國(guó)第一大稅種，其收入占到全國(guó)稅收收入的32％，目前屬國(guó)稅，中央每年返還25％給地方；營(yíng)業(yè)稅則是地方稅，并且是地方稅中最大的一個(gè)稅種。如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果是地方將失去第一大稅種。

　　除了收入分配，機(jī)構(gòu)改制也是一大困難�！霸蹅冇袊�(guó)稅和地稅，營(yíng)業(yè)稅是地方稅中最大的一個(gè)，地稅部門如果沒有了營(yíng)業(yè)稅其職能將受到質(zhì)疑”，安體富說，原來的大部制設(shè)想當(dāng)中，有一種是國(guó)稅和地稅合并。

　　安體富認(rèn)為如果不能一次替代，可以分步實(shí)施，他也贊成先把跟固定資產(chǎn)關(guān)系密切的交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)改成增值稅。

　　另外，從平衡的角度，他提出，還有一種實(shí)施方案，即營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，這部分服務(wù)業(yè)的增值稅繼續(xù)由地稅部門征收，并作為地稅收入入庫(kù)。即所有的稅制都變成增值稅，但稅收收入的歸宿不變，還是給地方。這可以提高地方對(duì)推進(jìn)這項(xiàng)改革的積極性。不過他強(qiáng)調(diào)，最理想的就是一步改成增值稅，體制、機(jī)制、機(jī)構(gòu)一步調(diào)整到位。

　　針對(duì)增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后，服務(wù)業(yè)的增值稅稅率確定為多少，是與生產(chǎn)企業(yè)相區(qū)別還是統(tǒng)一為一個(gè)稅率，楊志勇認(rèn)為，應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一稅率，因?yàn)樵鲋刀愂侵行远�，不鼓�?lì)多檔稅率，“有可能權(quán)衡生產(chǎn)和服務(wù)各行業(yè)后，統(tǒng)一制訂一個(gè)新的稅率�！�

　　楊志勇介紹說，國(guó)際上很多國(guó)家已經(jīng)進(jìn)行了增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的改革，其中新西蘭的模式值得中國(guó)借鑒。

　　新西蘭在上世紀(jì)80年代就以增值稅代替了稅率檔次繁多的營(yíng)業(yè)稅。在新西蘭增值稅被稱作貨物與勞務(wù)稅。新的增值稅稅率實(shí)行單一稅率。

　　由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人仍然是消費(fèi)者個(gè)人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅，擴(kuò)大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個(gè)人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重。

　　當(dāng)時(shí)，新西蘭同時(shí)調(diào)低了個(gè)人所得稅最高邊際稅率，從原來的66％降到30％，實(shí)行寬稅基，此外還降低了公司稅率。

　　安體富建議，中國(guó)的稅制改革應(yīng)該首先通盤考慮整個(gè)宏觀稅負(fù)水平、稅收結(jié)構(gòu)、整個(gè)財(cái)政收入因素，在這個(gè)大背景下，對(duì)某一稅種進(jìn)行調(diào)整。