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　　眾所周知，2008年我國多數(shù)企業(yè)受金融危機(jī)影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績下滑的現(xiàn)象，為此國務(wù)院出臺了刺激經(jīng)濟(jì)增長的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應(yīng)的配套措施，主要的目的是為了保持國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，拉動、擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。筆者發(fā)現(xiàn)不少地方政府將完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的實施辦法也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一。允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的確是政府為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

　　企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，2008年以前對此沒有專門的規(guī)定，只是散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個單行文件中，如：《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）等。據(jù)悉，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開始時，及時印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。

　　對于此次國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《國稅發(fā)[2008]116號》文），筆者認(rèn)為有如下事項值得關(guān)注。

　　一、 研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的限制

　　1、扣除主體的限制：《國稅發(fā)[2008]116號》文明確規(guī)定僅適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，這意味著非居民企業(yè)、財務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)均不能享受加計扣除。

　　2、研究開發(fā)活動的限制：筆者認(rèn)為這是最值得讀者予以關(guān)注的一個重點，也是《國稅發(fā)[2008]116號》文的核心內(nèi)容之一。因為此前的相關(guān)文件從未明確規(guī)定企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動才可以享受加計扣除的政策。我們此前通常認(rèn)為企業(yè)只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計扣除，這其實是與國家政府的倡導(dǎo)的技術(shù)創(chuàng)新政策不盡相符的，也是以前企業(yè)所得稅征納工作中普遍存在的一個認(rèn)識誤區(qū)。

　　《國稅發(fā)[2008]116號》文件明確規(guī)定：“研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動�！�

　　其次，企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價值的成果，且應(yīng)對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，為此不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

　　此外，文件還規(guī)定企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用方能加計扣除。

　　由上，我們不難發(fā)現(xiàn)《國稅發(fā)[2008]116號》文對于可以享受加計扣除的企業(yè)研究開發(fā)活動做了嚴(yán)格的限制，只有同時符合上述三個方面要求的研究開發(fā)活動，才能享受加計扣除。這與我們通常所理解的研究開發(fā)活動存在比較大的差距，據(jù)筆者所知目前一般企業(yè)所從事的所謂“研究開發(fā)活動”可能多數(shù)不符合上述條件，即2008年不能再申報加計扣除了。