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　　國家稅務(wù)總局日前頒布新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。明年，納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將使用新的納稅申報表。與過去的納稅申報表相比，新申報表無論從表格設(shè)計上還是填報內(nèi)容上都有很大的不同。新納稅申報表的設(shè)計思路是什么？最主要變化有哪些？最近，本報記者就此采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士。

　　記者：新納稅申報表頒布之后，立即引起了納稅人和稅務(wù)部門的廣泛關(guān)注。與舊表相比，新申報表最大的變化是什么？

　　有關(guān)人士：與舊申報表相比，新企業(yè)所得稅年度納稅申報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了非常大的變化。最大的變化是新表的主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)、以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額，而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎(chǔ)上再進行納稅調(diào)整。

　　記者：在申報表的編制原理上作這樣的改變，是出于怎樣的考慮？

　　有關(guān)人士：首先，是有利于納稅人填寫申報。會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、會計準則和相關(guān)財務(wù)會計的規(guī)定。由于我國沒有獨立的所得稅會計，企業(yè)沒有也不可能單獨設(shè)賬按照企業(yè)所得稅規(guī)定對企業(yè)的收入、稅前扣除項目進行核算。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎(chǔ)和會計人員的習慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。

　　其次，有利于企業(yè)所得稅管理。企業(yè)所得稅管理的主要基礎(chǔ)是企業(yè)會計賬冊記載，對于納稅人來說，會計科目核算內(nèi)容和賬載金額是確定的，并且是長期保存的。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，將稅法與會計的差異通過納稅調(diào)整表集中反映，便于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿資料，對照納稅調(diào)整表內(nèi)容對稅法與會計差異進行申報審核、納稅評估和稅務(wù)稽查。同時，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法與會計差異，有針對地對相關(guān)項目設(shè)計臺賬，加強對重點項目和跨年度項目的后續(xù)管理。

　　記者：除此之外，新納稅申報表還有什么大的變化？

　　有關(guān)人士：新申報表附表數(shù)量有所減少，由原來的1個主表14個附表減少到1個主表11個附表。另外，新申報表還將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目，要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損，允許股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補，新增了分支機構(gòu)預繳所得稅情況，并適應(yīng)新的會計準則新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。除上述變化外，主表和附表中的有些項目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項目明細表中項目也有所變化，如新增“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”。

　　記者：您能否介紹一下新納稅申報表的主要內(nèi)容？

　　有關(guān)人士：新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表由1個主表和11個附表組成。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是附表三納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。

　　新《企業(yè)所得稅法》按照納稅義務(wù)范圍，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。為了更加有效地實施分類管理，新頒布企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人。

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表在利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，然后進行稅款的計算。主表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算及附列資料四大部分。

　　附表一《收入明細表》、附表二《成本費用明細表》，為主表的一級附表。按照納稅人執(zhí)行不同會計制度，附表一、附表二又分別設(shè)計了三個附表，納稅人按照一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等分別填報不同的附表，主要反映會計核算中收入、成本費用的主要項目，以及稅收規(guī)定的視同銷售收入、不征稅收入項目。

　　附表三《納稅調(diào)整項目明細表》，為主表的一級附表。本表分收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項分別進行調(diào)整，并設(shè)“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四列計算調(diào)整額。數(shù)據(jù)取自于附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》、附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》、附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》、附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》并直接計算填寫。

　　附表四《彌補虧損明細表》，為主表的一級附表。本表填寫納稅人以前年度的虧損彌補、本年度可彌補以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補虧損情況。

　　附表五《稅收優(yōu)惠明細表》，為主表的一級附表。本表將新稅法和實施條例中規(guī)定的稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免分不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免所得額、抵免所得額、加計扣除額、減免所得稅額、抵免所得稅額和其他分別列示，設(shè)“收入額”、“所得額”、“稅額”三列分別對應(yīng)項目。

　　附表六《境外所得稅抵免計算明細表》，為主表的一級附表。本表填寫納稅人境外所得確認、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵稅額以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免稅額的計算過程。

　　附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，填寫納稅人以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)的期初和期末的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》中相關(guān)行次。

　　附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》，填寫納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費其會計核算與稅法的差異，進行納稅調(diào)整的計算過程，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》中相關(guān)行次。

　　附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》，計算納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和長期待攤費用在折舊和攤銷時產(chǎn)生的稅法與會計的差異，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。

　　附表十《資產(chǎn)準備項目調(diào)整明細表》，填寫納稅人按照會計制度和會計準則規(guī)定計提的各項資產(chǎn)準備及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。

　　附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》，填寫納稅人按照會計制度和會計準則、稅法實施條例規(guī)定，股權(quán)投資持有、轉(zhuǎn)讓處置所得（損失）情況及納稅調(diào)整情況，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。