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企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載四十四

2008年11月24日

　　　第六十五條　企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
　　「釋義」本條是關(guān)于無形資產(chǎn)的界定。
　　本條是對企業(yè)所得稅法第十二條的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐不斷加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它不具有實物形態(tài)，看不見、摸不著，但它能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有些情況下甚至成為企業(yè)經(jīng)濟利益的主要來源，所以企業(yè)所得稅法對企業(yè)的無形資產(chǎn)作了特殊規(guī)定。為了增強企業(yè)所得稅法的可操作性，條例有必要對無形資產(chǎn)的概念作進一步明確和界定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則也對無形資產(chǎn)作了界定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。本條在基本沿用內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，作了進一步調(diào)整和完善，即增加了企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的限制。根據(jù)本條的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：
　　一、從目的上看，無形資產(chǎn)是企業(yè)基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。
　　企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的有很多，有些是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，是出于生產(chǎn)經(jīng)營的目的，而有些則未必與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)。由于企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動而存在，離開生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)將喪失存在的可能與必要，所以企業(yè)所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)為原則限制的。企業(yè)所得稅法和本條例所規(guī)定的無形資產(chǎn)，必須是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。
　　二、從形態(tài)和種類上看，無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
　　與固定資產(chǎn)等不同，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，是看不見、摸不著的，也不表現(xiàn)為貨幣形式，但對企業(yè)來說，又能帶來一定的經(jīng)濟利益流入，對有些企業(yè)來說，無形資產(chǎn)對企業(yè)的意義和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他資產(chǎn)。其中，專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有使用權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計權(quán)。商標(biāo)權(quán)，是指專門在某類指定的商品或者產(chǎn)品上使用特定的名稱或者圖案的權(quán)利。著作權(quán)，又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利，包括署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。土地使用權(quán)，是指企業(yè)所擁有的在一定期間內(nèi)特定土地上所享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。需要注意的是，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。稅法沒有將土地使用權(quán)分別歸屬于無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，而是一律按照無形資產(chǎn)進行處理。與專利權(quán)的公開性不同，非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指企業(yè)所擁有的不為社會公眾所知曉、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的且可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請保護，一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。會計上將商譽作為獨立于無形資產(chǎn)之外的單獨一類資產(chǎn)進行確認(rèn)、計量和報告，但條例將商譽作為無形資產(chǎn)的一部分來規(guī)定。對商譽概念的認(rèn)識，目前仍沒有一個權(quán)威而統(tǒng)一的解釋與認(rèn)定，不同的意見較多，但一般而言，商譽是指出于某種特殊原因，如企業(yè)所處的地理位置，或者由于企業(yè)長期積累而成的良好信譽，或者由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或者由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形資產(chǎn)，這種無形資產(chǎn)一般能為企業(yè)帶來超過一般盈利水平的超額利潤。與其他無形資產(chǎn)一樣，商譽可以是由企業(yè)自己建立的，也可以是直接向外界購買的。稱專有技術(shù)，是指企業(yè)所擁有的不為社會公眾所知曉、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的且可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請保護，一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。會計上將商譽作為獨立于無形資產(chǎn)之外的單獨一類資產(chǎn)進行確認(rèn)、計量和報告，但條例將商譽作為無形資產(chǎn)的一部分來規(guī)定。對商譽概念的認(rèn)識，目前仍沒有一個權(quán)威而統(tǒng)一的解釋與認(rèn)定，不同的意見較多，但一般而言，商譽是指出于某種特殊原因，如企業(yè)所處的地理位置，或者由于企業(yè)長期積累而成的良好信譽，或者由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或者由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形資產(chǎn)，這種無形資產(chǎn)一般能為企業(yè)帶來超過一般盈利水平的超額利潤。與其他無形資產(chǎn)一樣，商譽可以是由企業(yè)自己建立的，也可以是直接向外界購買的。