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企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載四十一

發(fā)布日期：2008年10月27日

　　　第六十一條　從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
　　「釋義」本條是關(guān)于開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)有關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)折舊和折耗方法的授權(quán)規(guī)定。
　　石油、天然氣等礦產(chǎn)資源行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要能源支持行業(yè)，具有相當(dāng)高的戰(zhàn)略地位，其生產(chǎn)對象一般都是需要經(jīng)過長時期才能形成的不可再生資源，主要是埋藏于地下，是非常寶貴的自然資源。而開采這些礦產(chǎn)資源有著特殊的生產(chǎn)過程，具有高投入、高風(fēng)險、投資回收期較長、資源儲量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)儲量的價值之間存在很大的不確定性等特點(diǎn)，其會計(jì)核算的內(nèi)容、方法等與一般的企業(yè)也不同，需要作相應(yīng)的特殊規(guī)定。所以，會計(jì)準(zhǔn)則對石油天然氣企業(yè)單獨(dú)設(shè)立一章予以處理�？紤]到這種特性，企業(yè)所得稅制度中也有必要對此類開采礦產(chǎn)資源的企業(yè)有關(guān)費(fèi)用和資產(chǎn)的折耗、折舊方法，作出相應(yīng)特殊的安排。原外資稅法實(shí)施細(xì)則第三十二條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊；第三十六條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年；第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年；外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
　　起草過程中的條例草案，也曾經(jīng)沿襲了原外資稅法實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容，將其擴(kuò)大到所有內(nèi)資、外資企業(yè)，但相應(yīng)作了簡化和調(diào)整，規(guī)定：“從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。”“從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除：（一）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計(jì)提折耗，折耗年限不少于6年；（二）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗�！薄　安扇∩鲜龇椒ㄓ�(jì)提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)提折耗。”考慮到礦產(chǎn)資源含括的種類很多，不限于石油，而且不同類別礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的情形又千差萬別，無法簡單的予以統(tǒng)一規(guī)定，原外資稅法實(shí)施細(xì)則和起草過程中的條例草案的規(guī)定，又無法含括所有的礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，條例若只對石油開采企業(yè)作出特殊的稅務(wù)處理規(guī)定，或者只對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)作出特殊的稅務(wù)處理規(guī)定，與條例的整個框架體例不協(xié)調(diào)，也不符合立法的一般規(guī)范性要求。所以，條例最后對開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源企業(yè)有關(guān)費(fèi)用和資產(chǎn)的折耗、折舊方法，只留一個授權(quán)性規(guī)定，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門通過規(guī)章或者其他規(guī)范性文件的形式，沿襲原外資稅法實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定的基本精神和內(nèi)容，對開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)，再規(guī)定具體的折耗和折舊方法。
　　另外，需要明確的是，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)本條制定的折耗和折舊辦法，只能限于開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)，因?yàn)檫@部分費(fèi)用和有關(guān)資產(chǎn)無法與一些開始正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)那樣，通過一般的扣除規(guī)則等予以處理，而這些費(fèi)用和有關(guān)資產(chǎn)卻是企業(yè)取得收入所必須的支出，應(yīng)予以稅前列支，鑒于其特殊性，有必要作出專門規(guī)定。其中，開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用，包括礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用、開發(fā)階段的費(fèi)用支出等。有關(guān)固定資產(chǎn)包括在礦井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)。對于開采礦產(chǎn)資源企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)后有關(guān)資產(chǎn)的折耗和折舊辦法，則適用于本條例的一般規(guī)定，因?yàn)檫@時候這些礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，與一般企業(yè)無異，理應(yīng)適用一般企業(yè)所通用的規(guī)則，以確保企業(yè)之間的公平。