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　　本網(wǎng)訊  為了進(jìn)一步加強(qiáng)中央部門財政撥款結(jié)余資金的管理，規(guī)范中央部門財政撥款結(jié)余資金的使用，財政部近日發(fā)布通知（財庫[2008]78號），就中央預(yù)算單位財政撥款結(jié)余資金歸集調(diào)整及會計核算等事項進(jìn)行了明確。 

 

　　財政部在通知中明確，中央部門是財政撥款結(jié)余資金歸集和調(diào)整的主體。統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金實行分類管理，按照以下方式處理。執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位的會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理等事項，也參照通知中的規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行。

　�。ㄒ唬┲鞴懿块T直接歸集調(diào)整結(jié)余資金。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在不同預(yù)算單位之間調(diào)整使用的，采取由主管部門負(fù)責(zé)歸集調(diào)整并轉(zhuǎn)撥資金的方式處理，即調(diào)出資金單位向主管部門上交結(jié)余資金，主管部門收到下屬單位上交的結(jié)余資金，核對無誤后向調(diào)入資金單位轉(zhuǎn)撥。

　�。ǘ�）主管部門統(tǒng)一調(diào)整用款計劃。實行國庫集中支付的財政撥款結(jié)余資金在不同預(yù)算單位之間，在同一單位不同功能分類科目之間，以及財政直接支付結(jié)余在同一單位同一功能分類科目下不同項目之間調(diào)整使用的，采取由主管部門匯總上報調(diào)整用款計劃的方式處理。

　　（三）預(yù)算單位直接調(diào)整賬務(wù)。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在同一預(yù)算單位內(nèi)調(diào)整使用，或結(jié)存于同一預(yù)算單位零余額賬戶且在同一功能科目下的不同項目之間調(diào)整使用的，采取直接調(diào)整賬務(wù)的方式處理。

 

　　在會計科目的設(shè)置上， 通知明確，在行政、事業(yè)單位會計科目中分別增設(shè)“405財政調(diào)劑收入”、“420財政調(diào)劑收入”一級會計科目，核算預(yù)算單位收到財政部批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金，并設(shè)置“調(diào)劑基本支出經(jīng)費收入”和“調(diào)劑項目支出經(jīng)費收入”兩個二級明細(xì)科目，分別核算收到調(diào)劑使用的基本支出結(jié)余資金和項目支出凈結(jié)余資金。二級明細(xì)科目要按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。年終，行政、事業(yè)單位分別將“財政調(diào)劑收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。如果某項目或某類支出同時通過財政撥款結(jié)余資金和當(dāng)年財政撥款兩個來源安排，原則上財政撥款結(jié)余資金應(yīng)優(yōu)先確認(rèn)和使用。

 

　　通知明確，統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。一是調(diào)減結(jié)余的賬務(wù)處理。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，上交結(jié)余資金、注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致財政撥款結(jié)余資金減少時，行政單位借記“結(jié)余”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目；事業(yè)單位借記“事業(yè)結(jié)余”或“事業(yè)基金”等，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目。 二是確認(rèn)財政調(diào)劑收入的賬務(wù)處理。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，收到上級單位撥付統(tǒng)籌使用的結(jié)余資金、收到財政部下達(dá)的結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致收入增加時，行政單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”。進(jìn)行該項賬務(wù)處理的具體時點，按照行政、事業(yè)單位會計制度及財政國庫管理制度會計核算有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其中對于實行財政直接支付的，在支出時，行政單位借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”。 三是負(fù)責(zé)歸集和轉(zhuǎn)撥財政撥款結(jié)余資金的一級預(yù)算單位和主管部門，收到資金時，行政單位借記“銀行存款”，貸記“暫存款”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。轉(zhuǎn)撥資金時，作相反的會計分錄。