本網(wǎng)訊 據(jù)媒體報道，受全球性經(jīng)濟危機影響，最近這段時間，一些從沒到過國內(nèi)開演唱會或參加活動的巨星們都紛紛現(xiàn)身了，周華健、張惠妹等國內(nèi)藝人以及林肯公園、濱崎步、戴安娜·克瑞兒等海外明星都將相繼扎堆兒演出。而承接這些演出的機構(gòu)和企業(yè)也期待借助這些大腕們狠賺一筆。一向敏感的明星是否偷逃個稅問題自然也成了媒體關(guān)注的重點。對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，實際上，演員的納稅問題只是商業(yè)演出稅務(wù)問題的一個小環(huán)節(jié)，隨著跨國商演、代理商演等多種商業(yè)演出形式的出現(xiàn)，相關(guān)涉稅問題日漸復(fù)雜。
專家介紹稱，根據(jù)我國《營業(yè)性演出管理條例》的規(guī)定，營業(yè)性演出是指以營利為目的、通過售票或者包場、支付演出單位或者個人報酬、以演出為媒介進(jìn)行廣告宣傳或者產(chǎn)品促銷、以贊助或者捐助或以其他營利方式為公眾舉辦的演出活動。具體包括音樂、戲劇、舞蹈、雜技、魔術(shù)、馬戲、曲藝、木偶、皮影、朗誦、民間文藝以及其他形式的現(xiàn)場文藝表演活動。
一般來說，商業(yè)演出主要涉及到營業(yè)稅和個人所得稅兩大稅種的納稅問題。根據(jù)目前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例修訂的實施細(xì)則現(xiàn)在還未公布）第二十二條對“演出”業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅規(guī)定：單位和個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。 個人所得稅方面，按照演出形式的不同和演員和演出機構(gòu)的簽約內(nèi)容的不同，核算的方式也不同。
三種形式演出收入的涉稅問題
專家表示，從目前商業(yè)演出的收入方式來看，單位和個人從事演出業(yè)務(wù)基本可以分為三種收入的形式：第一種是演出者在自有的演出場地演出，自身負(fù)責(zé)演出的售票業(yè)務(wù)；第二種是演出者租借其他單位的演出場所演出，但仍由演出者自身負(fù)責(zé)售票、取得售票收入和向場地提供單位以及經(jīng)紀(jì)人支付有關(guān)場租，傭金等費用；第三種是演出者只負(fù)責(zé)演出，由場地提供者和紀(jì)經(jīng)人負(fù)責(zé)售票、提供場地以及辦理演出場次，向售票單位收取演出收入。
對演出者以上述三種形式取得的演出收入，在繳納營業(yè)稅時需根據(jù)不同的收入方式確定營業(yè)額：
對第一種方式，是演出者從事演出業(yè)務(wù)取得的收入，因此，在計繳營業(yè)稅時，以其售票收入全額作為營業(yè)額，由演出者繳納營業(yè)稅。
對第二種方式，已經(jīng)不全都是演出者的營業(yè)額，因為演出者還需要向經(jīng)紀(jì)人和場地提供單位支付傭金和場租。演出者支付的傭金和場租允許從售票收入中扣除，以扣除后的余額作為營業(yè)額。需注意的是，演出者在付給經(jīng)紀(jì)人傭金時，如果經(jīng)紀(jì)人是個人的，其應(yīng)納稅款應(yīng)由演出者扣繳。
第三種方式，是從售票單位實際分得的收入，但其應(yīng)納稅款不由演出者直接向稅務(wù)機關(guān)繳納，而是應(yīng)由售票單位在支付演出者的收入時，按演出者應(yīng)分得的收入額扣繳營業(yè)稅，其扣稅后的收入凈額再付給演出者。
從以上三種情況可以看出，演出業(yè)務(wù)的營業(yè)額就是演出者實際取得的收入。這里需要提醒的是，以非租賃方式提供演出場所的單位和演出經(jīng)紀(jì)人也是文化體育業(yè)的納稅人；以租賃方式提供演出場所的單位，其場租收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目依5％的稅率繳納營業(yè)稅。
演員參加演出取得報酬如何繳個稅？
由于明星是高收入群體，又是公眾人物，因此他們的個稅問題一直備受關(guān)注。專家表示，演員參加商業(yè)演出的個稅問題分三種情況。一種是演員本身是演出機構(gòu)的員工，一種是演出機構(gòu)以合同形式邀請的演出人員，還有就是為境外演員代扣代繳所得稅。
對于第一種，演出機構(gòu)只需履行代扣代繳的職責(zé)，就演員當(dāng)月參加演出機構(gòu)各項演出的收入，按工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅即可；
對于第二種情況，則要視情況而定。如果演出機構(gòu)和演員的合同約定收入為稅前的，那么演出機構(gòu)需要按照勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅；如果合同約定是稅后收入，則稅款實際是由演出機構(gòu)承擔(dān)。
此外，目前有的經(jīng)紀(jì)公司躲避稅收很有一套辦法，即把藝人當(dāng)成員工，給他們做工資表，藝人跟公司的合作（則）做成勞務(wù)合同，只要拿到的錢是稅后的，那藝人的所得稅就由公司負(fù)責(zé)了。藝人演出賺營業(yè)稅，公司多做一些賬就可以沖掉。這樣一來，變成“員工”后的藝人，其收入似乎比公司員工還少，年所得達(dá)不到12萬，自然就不用在年底申報繳納個稅了。
對此，專家提醒，對于明星與演出機構(gòu)約定的稅后收入，稅務(wù)機關(guān)將會以合同收入為基數(shù)，采用倒推法追回應(yīng)繳納的稅款。因此，明星們不要以為簽了稅后的合同就高枕無憂了，到年底申報個人所得稅時，這些“舊賬”，稅務(wù)機關(guān)是都要一一算清的。
目前，國家稅務(wù)總局正在對銀行、保險、基金公司、證券公司、中介機構(gòu)（重點是律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）、專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)（如外語、職稱、專業(yè)資格、專業(yè)技能、基礎(chǔ)教育等輔導(dǎo)培訓(xùn)）等6個行業(yè)開展年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的專項檢查。該檢查雖然沒有涉及演出機構(gòu)和明星，但就目前的嚴(yán)格的征管形勢下，由上述情形的明星也存在一定的涉稅風(fēng)險。
境外演出團體與個人如何繳稅？
近來異國風(fēng)情、表演大腕在中國的演出日益增多、許多人質(zhì)疑他們的演出收入是否也是中國繳稅呢？
1、境外演出的境內(nèi)主辦單位
根據(jù)中國的相關(guān)法規(guī)，境內(nèi)主辦單位或接待單位組織境外演出者在中國境內(nèi)演出取得的收入，包括門票收入、廣告收入、贊助收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，境外經(jīng)紀(jì)人以及境外演出者取得的收入，應(yīng)由主辦單位代扣代繳營業(yè)稅和個人所得稅。
主辦單位取得的門票收入減去合同規(guī)定應(yīng)由主辦單位支付給提供演出場館單位、演出者或者經(jīng)紀(jì)人費用后的余額，按“文化體育業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅；但對取得廣告和廣告性質(zhì)的贊助收入，按“服務(wù)業(yè)——廣告”稅目繳納5%的營業(yè)稅。這兩項收入核算不清的，將從高適用稅率。
2、要注意繳納所得稅
外國演出一般在境內(nèi)停留時間較短，屬于非居民納稅人，在繳納企業(yè)所得稅方面，稅納稅意識薄弱，一些中方接待單位在地方保護(hù)思想影響下，往往采取規(guī)避態(tài)度，甚至連演出合同都不愿提供，征稅難度很大。
專家指出，對于外國演出團體征收企業(yè)所得稅問題，國家早有規(guī)定，根據(jù)《》（），其中指出，
�。�1）演出團體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費用支出憑證的，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的有關(guān)法規(guī)，應(yīng)對演出團體的收入總額減除實際支出的費用后的余額，按30％的稅率征收企業(yè)所得稅，并按3％的稅率征收地方所得稅；（根據(jù)新的企業(yè)所得稅法是稅率改為10%，下同）
�。�2）演出團體不能提供完整、準(zhǔn)確的費用支出憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，在計算征收企業(yè)所得稅時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第十六條法規(guī)的原則，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運動員個人的報酬部分和相當(dāng)于收入總額30％的其他演出費用后的余額，依照企業(yè)所得稅法法規(guī)的稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅；對上述支付給演員、運動員個人的報酬部分，依照個人所得稅法的法規(guī)，由演出團體支付報酬時代扣代繳個人所得稅。對沒有申報支付給演員、運動員個人報酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30％的其他演出費用的余額視為該演出團體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計算征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。對演員或運動員個人不再征收個人所得稅。()
但是，也請相關(guān)單位注意，根據(jù)《》（），外國演出單位所屬國家，如果與我國簽署的避免雙重征稅協(xié)定免稅條件的，提供符合條件的材料后，經(jīng)稅務(wù)局審核，可以免收企業(yè)所得稅。 |
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