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　　本報(bào)訊　11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第539號(hào)和第中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年540號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。新修訂的三部條例將于2009年1月1日起施行。根據(jù)新修訂的三部條例有關(guān)規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天。

　　國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在談到修訂三部條例的背景及原因時(shí)指出，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，大力推進(jìn)增值稅制度的完善，國(guó)務(wù)院日前決定自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與現(xiàn)行《增值稅暫行條例》關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對(duì)《增值稅暫行條例》進(jìn)行修訂。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實(shí)踐中納稅人同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情形十分普遍。消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此消費(fèi)稅納稅人同時(shí)也是增值稅納稅人。鑒于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，為了保持這三個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，特別是將方便納稅人的延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限的有關(guān)措施落到實(shí)處，有必要同時(shí)對(duì)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行相應(yīng)修改。

　　據(jù)了解，國(guó)務(wù)院對(duì)《增值稅暫行條例》主要作了五個(gè)方面的修訂：

　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的《增值稅暫行條例》刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

　　二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

　　三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%.為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，修訂后的《增值稅暫行條例》對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%.

　　四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

　　五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人申報(bào)納稅，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)至15日，并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性，此次對(duì)《增值稅暫行條例》的修訂遵循三項(xiàng)原則：確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

　　據(jù)了解，此次《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》修訂的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。三是考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，進(jìn)一步明確對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

　　此次《消費(fèi)稅暫行條例》的修訂僅涉及兩方面的內(nèi)容：一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》中，如部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。