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　　本網(wǎng)訊 “企業(yè)所得稅還沒搞懂，增值稅政策又調(diào)整了，真是有點暈�！边@是一位企業(yè)財務(wù)人員在向本網(wǎng)咨詢近期出臺稅收政策時發(fā)出的感嘆。的確，細數(shù)一下，11月份還不到一半，包括新企業(yè)所得稅申報表、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、出口退稅等一些列稅收新政密集出臺。臨近年底，在企業(yè)財稅工作相對繁重的情況下，短時間內(nèi)消化這么多新政策，對納稅人來說確實有點難。但中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室也提醒企業(yè)，面對稅收新政，首先要把握它的變化要點，吃透政策變化用意，才能避免潛在的涉稅風(fēng)險。

　　掌握新所得稅申報表兩大變化

　　做好2008年企業(yè)所得稅的匯算清繳

　　專家表示，企業(yè)所得稅法及實施條例相關(guān)配套政策是今年納稅人最為關(guān)注的內(nèi)容，從年初至今，國家已相繼出臺了企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅發(fā)[2008]17號）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函[2008]44號）、《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知（財預(yù)[2008]10號）、關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅[2008]1號）等配套政策。由于今年是新企業(yè)所得稅法第一年實施，這些政策調(diào)整與舊法下的執(zhí)行有著很大的變化，特別是近日發(fā)布的新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號），將對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作帶來巨大影響，納稅人應(yīng)主要關(guān)注以下兩大變化：   

　　一是掌握表的數(shù)量和結(jié)構(gòu)變化。從表式上來看沒有變化，新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》仍采用主表與附表的樣式，主表與附表從原來的14張（國稅發(fā)[2006]56號文件公布時為15張，但國稅函[2006]1043號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》取消了附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》）變?yōu)?2張，附表的種類由原來的13張變更為11張。

變更情況如下：

　　取消：原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》和《壞賬損失明細表》（《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》）。

　　增加：《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表。

　　合并：將《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為《納稅調(diào)整項目明細表》

　　改變：《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。

　　保留：《收入明細表》、《成本費用明細表》。

　　二是注意報表填列項目的變化。新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目；新申報表要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損；適應(yīng)新準則新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》；新申報表主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。此外，主表和附表中的有些項目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊攤銷表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項目表中項目也有所變化。新申報表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題，等等。

　　需要特別注意的是，新申報表也適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報，企業(yè)需要認真掌握這些變化。

　　關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開

　　延后開發(fā)票用于抵稅存在極大涉稅風(fēng)險

　　國務(wù)院總理溫家寶5日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進一步擴大內(nèi)需促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的措施，會議確定了當(dāng)前進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的十項措施。增值稅轉(zhuǎn)型將在全國范圍各行業(yè)全面推開就是其中一項重要措施。對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)，除了關(guān)注新政策外，也要結(jié)合企業(yè)自身情況，及時、正確清理增值稅抵扣的相關(guān)問題。

　　專家介紹稱，此次增值稅改革的時間是從2009年1月1日起，即：企業(yè)于2009年1月1日后新購進設(shè)備，將允許其抵扣進項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這一點不同于從2004年7月1日起在東北、中部等試點地區(qū)實行的新購固定資產(chǎn)增量抵扣。從地域上看，此次增值稅改革取消了地區(qū)和行業(yè)限制不分行業(yè)不分地區(qū)，在全國范圍內(nèi)實行。適用對象為所有增值稅一般納稅人，但應(yīng)不包括營業(yè)稅納稅人。而且允許抵扣的進項稅額范圍為設(shè)備，并非所有固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行增值稅條例對于固定資產(chǎn)的定義為：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。但不包括應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。

　　此外，此次改革的基本稅率保持不變，即：17%。但對于小規(guī)模納稅人的征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一為3%，取消了工業(yè)與商業(yè)的差別，并稅率都有所降低，其中小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率更是降了一半，表明了國家扶持工業(yè)建設(shè)的決心，對中小型工業(yè)企業(yè)應(yīng)是一大利好消息。取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，也宣告了我國長期以來對于內(nèi)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)惠政策，這也是我國進入關(guān)貿(mào)總協(xié)定后必須的承諾。取消原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，對其恢復(fù)17%的法定稅率，則體現(xiàn)了國家對于資源性產(chǎn)品的保護傾向。

　　從上述政策我們可以看出，新政策給了企業(yè)極大的稅收優(yōu)惠。面對這一優(yōu)惠，可能有企業(yè)開始盤算著今年買東西，明年開發(fā)票，用來抵稅。對此，專家提醒，這樣做存在很大風(fēng)險。

　　專家表示，在增值稅新政策實施之前，固定資產(chǎn)的買賣雙方都應(yīng)按照原規(guī)定執(zhí)行，對09年1月1日前買賣的固定資產(chǎn)，銷售企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定及時確認收入和開具增值稅專用發(fā)票，而購買方也應(yīng)按交貨日期及時驗收入庫。如果存在貨物發(fā)出，并已確認收入而發(fā)票未開的情況，稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)查實，將會對買賣雙方都進行相應(yīng)處罰。