國(guó)家稅務(wù)總局于10月28日下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（）這個(gè)文件，隨即成為了網(wǎng)民熱議的話題，很多人特別是眾多游戲玩家和網(wǎng)游運(yùn)營(yíng)商以及相關(guān)的網(wǎng)游虛擬物品交易網(wǎng)站等都很關(guān)心這件事情，同時(shí)，從這幾天眾多網(wǎng)站發(fā)表了網(wǎng)友的評(píng)論中感到誤讀此規(guī)定的人還不在少數(shù)，尤其是剛剛看了《北京晨報(bào)》10月31日發(fā)表的《對(duì)虛擬貨幣征稅，只能是說說而已》一文后，更是令筆者感到非常驚訝，筆者認(rèn)為該文作者完全是誤讀了國(guó)家稅務(wù)總局的這個(gè)文件，為此，筆者在此想談一下對(duì)該如何正確理解國(guó)家稅務(wù)總局這個(gè)批復(fù)文件的看法，以期達(dá)到解惑的目的。
首先，國(guó)家稅務(wù)總局的這個(gè)規(guī)定不是開征新稅種，近日網(wǎng)絡(luò)流傳的“虛擬貨幣交易稅”的提法是錯(cuò)誤的，在《個(gè)人所得稅法》（第二條第九款）中早已明確規(guī)定了“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，此次，只是將個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的“其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”這個(gè)問題予以明確而已，因此，正確的提法應(yīng)該是“對(duì)個(gè)人買賣虛擬貨幣取得的所得征收個(gè)人所得稅”，與個(gè)人取得工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)時(shí)所繳納的稅一樣，統(tǒng)屬個(gè)人所得稅。
其二，不存在如何界定“虛擬交易”的問題，至于網(wǎng)絡(luò)中關(guān)于“虛擬貨幣都能否跟錢一樣完全流通”、“是否有實(shí)質(zhì)的交易行為”、“是否對(duì)所有虛擬商品交易都要征稅”、“如果是在游戲中賺來的‘貨幣’，被玩家減價(jià)交易，該不該收稅”等這些疑惑都是多余的想法。還有網(wǎng)友說“用虛擬貨幣繳稅”更可見其誤解之深。
對(duì)網(wǎng)游中的虛擬交易是不征稅的，這次的規(guī)定是對(duì)個(gè)人在現(xiàn)實(shí)中交易“虛擬貨幣”取得的所得（現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益）征稅，而不是對(duì)游戲中玩家的（虛擬）交易行為征稅。大家千萬別把游戲中的“虛擬交易”與現(xiàn)實(shí)中“交易虛擬貨幣”這兩個(gè)慨念混淆了。玩家在游戲中“沒有實(shí)質(zhì)的交易行為”的虛擬交易根本就不屬于現(xiàn)實(shí)中稅法管轄的范圍。
再者，國(guó)家稅務(wù)總局這個(gè)文件很明確規(guī)定只對(duì)“虛擬貨幣”的買賣所得征稅，沒有涉及網(wǎng)絡(luò)游戲中虛擬道具、物品買賣的征稅問題。
其三、個(gè)人所得稅不是流轉(zhuǎn)稅，簡(jiǎn)單的說，這次明確的是只對(duì)個(gè)人買賣虛擬貨幣所賺取的那部分所得征稅，而不是對(duì)整個(gè)交易額征稅。至于如果買進(jìn)后再賣出是虧錢的交易，則根本無需考慮繳稅的問題，該項(xiàng)交易行為虧損了，沒有所得又何來繳納個(gè)人所得稅一說呢？
這部分應(yīng)稅所得的計(jì)算方法是：個(gè)人出售虛擬貨幣取得的收入減去收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)后的所得。適用稅率是個(gè)人所得稅法規(guī)定的20％的法定稅率。
其四、本次國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的是只對(duì)個(gè)人買進(jìn)虛擬貨幣再加價(jià)賣出的賺取的所得征稅。這個(gè)“買進(jìn)再加價(jià)賣出”的行為過程很重要，可以說是本次規(guī)定的關(guān)鍵之處，也是恰恰被眾多網(wǎng)游玩家忽視的關(guān)鍵詞，筆者發(fā)現(xiàn)在網(wǎng)上玩家意見最多的就自己辛辛苦苦在游戲中獲得的虛擬貨幣賣出后為什么要征稅？
玩家自己在網(wǎng)絡(luò)游戲中通過游戲行為獲取的虛擬貨幣（如通過殺怪物從其身上得到的游戲幣、系統(tǒng)分發(fā)的游戲幣等）、賣出道具等虛擬物品從系統(tǒng)或其他玩家那里獲取的虛擬貨幣，這些都是玩家的“勞動(dòng)所得”，也就是玩家自己獲取的虛擬貨幣，玩家將這部分虛擬貨幣在現(xiàn)實(shí)中賣出而取得的所得不屬于本次所規(guī)定的征稅范圍。主要是由于這部分虛擬貨幣在現(xiàn)實(shí)交易中的原值無法計(jì)算。
按照國(guó)家稅務(wù)總局本次這個(gè)文件的規(guī)定，只有個(gè)人將收購來的虛擬貨幣加價(jià)后再向他人出售時(shí)取得的所得才屬于征稅范圍（至于網(wǎng)游運(yùn)營(yíng)商銷售游戲中的虛擬物品、虛擬貨幣等取得的收入，則是屬于營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的征稅范圍）。
其五、征稅與“盜號(hào)”完全不搭界，是兩個(gè)毫不相干的法律關(guān)系，有人說對(duì)買賣虛擬貨幣的所得征稅會(huì)助長(zhǎng)“盜號(hào)”等不法行為，這是風(fēng)馬牛不相及的事情，完全是沒有根據(jù)的猜測(cè)。從本文前面所述幾點(diǎn)完全可以看出，“盜號(hào)”等非法方式獲取的虛擬貨幣不屬于“收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣”的范圍，即使有人將“盜號(hào)”等非法方式獲取的虛擬貨幣賣出，也不會(huì)對(duì)其所得進(jìn)行征稅。更何況，在沒征稅前，難道就沒有“盜號(hào)”的現(xiàn)象嗎？
其六，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)此征稅，對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的如何核定其財(cái)產(chǎn)原值，是個(gè)人進(jìn)行申報(bào)還是由誰來扣繳，以及對(duì)交易行為如何進(jìn)行監(jiān)管，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)下一步的工作事項(xiàng)，而且相關(guān)稅法都有規(guī)定，有興趣的可以去查閱。但是可以肯定的是，絕不只是說說而已。能不能全面征收到位與要不要征稅是兩回事，在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)商品交易、提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行征稅同樣存在不可能百分之百征收到位的情況，偷逃稅與反偷逃稅是永遠(yuǎn)存在的一對(duì)矛盾，但是，如果僅僅因?yàn)橛型堤佣惖那闆r存在就放棄對(duì)應(yīng)稅行為進(jìn)行征稅，這是非�？尚Φ囊环N想法。
綜上所述，國(guó)家稅務(wù)總局這次下發(fā)的國(guó)稅函〔2008〕818號(hào)文件的主要精神歸納起來就是：對(duì)于個(gè)人將收購的網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣再加價(jià)賣出后的取得的盈利所得按20％的稅率征收個(gè)人所得稅。
最后，為便于廣大玩家理解，現(xiàn)舉例如下：
1、某人以100元人民幣買進(jìn)某甲網(wǎng)絡(luò)游戲的虛擬貨幣1萬，再以150元人民幣賣給他人，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額：賣出價(jià)元—收購價(jià)元=50元
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：50元×20％=10元
該人本次應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10元。
2、某人以130元人民幣買進(jìn)某甲網(wǎng)絡(luò)游戲的虛擬貨幣1萬，再以100元人民幣賣給他人，則無需繳納個(gè)人所得稅。
3、某玩家自己在游戲中獲得虛擬貨幣10萬，以1200元的價(jià)賣給他人，無需繳納個(gè)人所得稅。
工作單位：湖南省長(zhǎng)沙市地方稅務(wù)局稽查局
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“虛擬貨幣交易稅”屬錯(cuò)誤提法 征稅不是說說而已
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