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　　本網(wǎng)訊 為加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理，江西省國家稅務(wù)局日前印發(fā)《江西省非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法》（試行）（以下簡稱“試行辦法”）（贛國稅發(fā)[2008]195號），明確對江西境內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息、稅務(wù)登記等征管事項(xiàng)，并自2008年1月1日起試行。

　　《試行辦法》明確，江西省、市、縣國稅機(jī)關(guān)非居民稅收管理部門每年至少二次同海關(guān)、外貿(mào)、發(fā)改委、工商、教育、文化、外匯管理、地稅等部門取得聯(lián)系，獲取相關(guān)涉稅信息，并予以登記、發(fā)布、核查。外國投資者轉(zhuǎn)讓江西境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，江西境內(nèi)企業(yè)應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書面到主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)備案。對預(yù)提所得稅，實(shí)行合同備案制度管理。

　　稅務(wù)登記管理方面，《試行辦法》明確，非居民企業(yè)在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，必須依照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照（或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立）或項(xiàng)目合同、協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi)，持相關(guān)證件和資料，向生產(chǎn)經(jīng)營所在地或項(xiàng)目所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，填寫《稅務(wù)登記表》，由主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民企業(yè)身份認(rèn)定后，分別核發(fā)稅務(wù)登記證或臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　非居民企業(yè)委托江西境內(nèi)營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，營業(yè)代理人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照（或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立）之日起三十日內(nèi)，持相關(guān)的證件和資料向生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，填寫《稅務(wù)登記表》，由主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民企業(yè)身份認(rèn)定后，核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，主管國稅機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　對于非居民企業(yè)如何計算非應(yīng)納稅額，《試行辦法》指出，非居民企業(yè)所得稅的計算，主管國稅機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定實(shí)行查帳征收的，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。主管國稅機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定實(shí)行核定征收的，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅率核定利潤率的確定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計算征稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）規(guī)定，按不低于10%執(zhí)行。

　　申報征收管理方面，《試行辦法》明確，在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。該類非居民企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管國稅機(jī)關(guān)申報并依法補(bǔ)退企業(yè)所得稅。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。年度終了之日起五個月內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　非居民企業(yè)享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨�。ㄊ校┰O(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)呈報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。負(fù)責(zé)合并申報的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：（一）對其他提供勞務(wù)和服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)置完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各提供勞務(wù)和服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

 

　　征免稅的管理方面，《試行辦法》指出，非居民企業(yè)的征稅、免稅、不予征稅，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)在江西境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

　　此外，非居民企業(yè)下列所得可以免征企業(yè)所得稅：一是外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二是國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；三是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

 

　　售付匯憑證開具管理方面，《試行辦法》明確，境外企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而從我國境內(nèi)取得的利息、擔(dān)保費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等，按照我國稅法規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個人在外匯指定銀行購匯支付或從其外匯賬戶中對外支付相關(guān)款項(xiàng)時，須向外匯指定銀行提交國稅機(jī)關(guān)開具的相關(guān)收入企業(yè)所得稅的完稅證明和稅票。境外企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而從我國境內(nèi)取得的利息等，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定，可以免征企業(yè)所得稅的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人在外匯指定銀行購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時，需國稅機(jī)關(guān)出具免稅文件。國際金融組織和外國政府貸款給我國政府和中國國家銀行所取得的利息，按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅，支付人購付匯時，不需提供稅務(wù)憑證。

 

　　代扣代繳管理方面，《試行》明確，非居民企業(yè)在江西境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為法定扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人所在地主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收管理。

 

　　非居民企業(yè)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；或沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；或未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。符合上述條件的扣繳義務(wù)人，應(yīng)由縣級以上國稅機(jī)關(guān)指定，并應(yīng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

 

　　關(guān)于企業(yè)違法上述規(guī)定的處罰，《試行辦法》指出，非居民企業(yè)或其代理人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳稅款賬簿或者未保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

　　非居民企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　對非居民企業(yè)偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　非居民企業(yè)欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

 

　　此外，非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人對納稅有爭議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。