本網(wǎng)訊 為加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理,江西省國(guó)家稅務(wù)局日前印發(fā)《江西省非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法》(試行)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試行辦法”)(),明確對(duì)江西境內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息、稅務(wù)登記等征管事項(xiàng),并自2008年1月1日起試行。
《試行辦法》明確,江西省、市、縣國(guó)稅機(jī)關(guān)非居民稅收管理部門(mén)每年至少二次同海關(guān)、外貿(mào)、發(fā)改委、工商、教育、文化、外匯管理、地稅等部門(mén)取得聯(lián)系,獲取相關(guān)涉稅信息,并予以登記、發(fā)布、核查。外國(guó)投資者轉(zhuǎn)讓江西境內(nèi)企業(yè)股權(quán),江西境內(nèi)企業(yè)應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書(shū)面到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)備案。對(duì)預(yù)提所得稅,實(shí)行合同備案制度管理。
稅務(wù)登記管理方面,《試行辦法》明確,非居民企業(yè)在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,必須依照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立)或項(xiàng)目合同、協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi),持相關(guān)證件和資料,向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地或項(xiàng)目所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》,由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民企業(yè)身份認(rèn)定后,分別核發(fā)稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。
非居民企業(yè)委托江西境內(nèi)營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,營(yíng)業(yè)代理人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立)之日起三十日內(nèi),持相關(guān)的證件和資料向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》,由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民企業(yè)身份認(rèn)定后,核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi),向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng),不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
對(duì)于非居民企業(yè)如何計(jì)算非應(yīng)納稅額,《試行辦法》指出,非居民企業(yè)所得稅的計(jì)算,主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定實(shí)行查帳征收的,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定實(shí)行核定征收的,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅率核定利潤(rùn)率的確定,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計(jì)算征稅有關(guān)問(wèn)題的通知》()規(guī)定,按不低于10%執(zhí)行。
申報(bào)征收管理方面,《試行辦法》明確,在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。該類(lèi)非居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi),向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前,就其清算所得向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)并依法補(bǔ)退企業(yè)所得稅。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
非居民企業(yè)享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨。ㄊ校┰O(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。負(fù)責(zé)合并申報(bào)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件:(一)對(duì)其他提供勞務(wù)和服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;(二)設(shè)置完整的賬簿、憑證,能夠正確反映各提供勞務(wù)和服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
征免稅的管理方面,《試行辦法》指出,非居民企業(yè)的征稅、免稅、不予征稅,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)在江西境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。在江西境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
此外,非居民企業(yè)下列所得可以免征企業(yè)所得稅:一是外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;二是國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;三是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
售付匯憑證開(kāi)具管理方面,《試行辦法》明確,境外企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而從我國(guó)境內(nèi)取得的利息、擔(dān)保費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)(包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等,按照我國(guó)稅法規(guī)定,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或從其外匯賬戶(hù)中對(duì)外支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí),須向外匯指定銀行提交國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的相關(guān)收入企業(yè)所得稅的完稅證明和稅票。境外企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而從我國(guó)境內(nèi)取得的利息等,根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定,可以免征企業(yè)所得稅的,境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或從外匯賬戶(hù)中對(duì)外支付時(shí),需國(guó)稅機(jī)關(guān)出具免稅文件。國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款給我國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行所取得的利息,按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅,支付人購(gòu)付匯時(shí),不需提供稅務(wù)憑證。
代扣代繳管理方面,《試行》明確,非居民企業(yè)在江西境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為法定扣繳義務(wù)人,由扣繳義務(wù)人所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收管理。
非居民企業(yè)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;或沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記,且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;或未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。符合上述條件的扣繳義務(wù)人,應(yīng)由縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)指定,并應(yīng)同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。
關(guān)于企業(yè)違法上述規(guī)定的處罰,《試行辦法》指出,非居民企業(yè)或其代理人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳稅款賬簿或者未保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上五千元以下的罰款。
非居民企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
對(duì)非居民企業(yè)偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
非居民企業(yè)欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
此外,非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人對(duì)納稅有爭(zhēng)議的,必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。