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　　第五十八條　固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
　　（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　�。ǘ�）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　�。ㄋ模┍P盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　�。ㄎ澹┩ㄟ^捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　「釋義」　本條是關(guān)于如何確定不同來源的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定。
　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)不同來源下的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，規(guī)定相對(duì)較為詳細(xì)：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理：（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。（三）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。（五）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。原外資稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法規(guī)定則相對(duì)較為原則：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)；購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)；自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)；作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。本條主要是參照了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，但又根據(jù)近幾年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和稅收征管上的特性需要，相應(yīng)作了完善和調(diào)整。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過一定的等價(jià)形式補(bǔ)償，從其他企業(yè)、單位或者個(gè)人購(gòu)買的固定資產(chǎn)。本條關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致，也與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定一致。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分組成：首先是購(gòu)買價(jià)款，這是固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的主體構(gòu)成部分，是指企業(yè)通過貨幣形式，為購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的直接對(duì)價(jià)物。其次是支付的相關(guān)稅費(fèi)，包括企業(yè)為購(gòu)買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購(gòu)買車輛而支付的車輛購(gòu)置稅、簽訂購(gòu)買合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費(fèi)用，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　二、自行建造的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個(gè)人購(gòu)買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購(gòu)的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)來說，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定相對(duì)較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
　　三、融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。雖然在融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實(shí)際上負(fù)擔(dān)了租賃物的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)，是租賃物實(shí)質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似，所以企業(yè)所得稅法不允許融資方式租出的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊扣除，而允許以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在具體核算時(shí)，應(yīng)該注意：所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或者可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�，�?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　實(shí)施條例規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為入賬價(jià)值，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為入賬價(jià)值。也就是說，條例并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有差異的。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，融資租入固定資產(chǎn)與具有融資實(shí)質(zhì)的分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)相似。相應(yīng)的，出租方應(yīng)為提供貸款確認(rèn)一部分利息收入，承租方應(yīng)為延期付款承擔(dān)一部分利息費(fèi)用。因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中的較低者作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，最低租賃付款額與最低租賃付款現(xiàn)值或公允價(jià)值的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。但條例采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后分期計(jì)提折舊，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在租賃期內(nèi)攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用相比，差別不大，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響也不大，而且由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計(jì)算現(xiàn)值，因而比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)單。同時(shí)，為了防止有些租賃合同對(duì)付款總額沒有約定，而可能造成的實(shí)踐操作困難，本條明確規(guī)定，對(duì)于租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，作為補(bǔ)充的確定方式，避免了可能存在的漏洞。能造成的實(shí)踐操作困難，本條明確規(guī)定，對(duì)于租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，作為補(bǔ)充的確定方式，避免了可能存在的漏洞。