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　　第五十八條　固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
　　（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；
　�。ǘ�）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
　�。ㄈ�）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；
　�。ㄋ模┍P盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；
　�。ㄎ澹┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；
　�。�六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
　　「釋義」　本條是關(guān)于如何確定不同來源的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的規(guī)定。
　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則對不同來源下的固定資產(chǎn)計價方法，規(guī)定相對較為詳細(xì)：固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理：（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。（五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。原外資稅法實施細(xì)則對固定資產(chǎn)的計價方法規(guī)定則相對較為原則：固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)；購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價；自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價；作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。本條主要是參照了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，但又根據(jù)近幾年的實踐經(jīng)驗和稅收征管上的特性需要，相應(yīng)作了完善和調(diào)整。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：一、外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
　　外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。外購的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過一定的等價形式補(bǔ)償，從其他企業(yè)、單位或者個人購買的固定資產(chǎn)。本條關(guān)于外購固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定一致，也與會計準(zhǔn)則上的規(guī)定一致。外購的固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)由兩部分組成：首先是購買價款，這是固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的主體構(gòu)成部分，是指企業(yè)通過貨幣形式，為購買固定資產(chǎn)所支付的直接對價物。其次是支付的相關(guān)稅費，包括企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費用，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
　　二、自行建造的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
　　自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎(chǔ)的確定相對較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的組成部分。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會計準(zhǔn)則是有差異的，因為會計準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，會計準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
　　三、融資租入的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。雖然在融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實際上負(fù)擔(dān)了租賃物的絕大部分風(fēng)險，是租賃物實質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似，所以企業(yè)所得稅法不允許融資方式租出的固定資產(chǎn)計算折舊扣除，而允許以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計算折舊扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。會計準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。在具體核算時，應(yīng)該注意：所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或者可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實際利率法各個期間進(jìn)行分?jǐn)�，計入財�?wù)費用。
　　實施條例規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為入賬價值，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為入賬價值。也就是說，條例并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，這與會計準(zhǔn)則的規(guī)定是有差異的。從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，融資租入固定資產(chǎn)與具有融資實質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)相似。相應(yīng)的，出租方應(yīng)為提供貸款確認(rèn)一部分利息收入，承租方應(yīng)為延期付款承擔(dān)一部分利息費用。因而，會計準(zhǔn)則規(guī)定按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價值兩者中的較低者作為固定資產(chǎn)入賬價值，最低租賃付款額與最低租賃付款現(xiàn)值或公允價值的差額作為未實現(xiàn)融資費用處理，在租賃期內(nèi)按實際利率法攤?cè)胴攧?wù)費用。但條例采用相對簡化的處理方式，按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將會計準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后分期計提折舊，與會計準(zhǔn)則規(guī)定的在租賃期內(nèi)攤?cè)胴攧?wù)費用相比，差別不大，對應(yīng)納稅所得額的影響也不大，而且由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計算現(xiàn)值，因而比會計準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡單。同時，為了防止有些租賃合同對付款總額沒有約定，而可能造成的實踐操作困難，本條明確規(guī)定，對于租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，作為補(bǔ)充的確定方式，避免了可能存在的漏洞。能造成的實踐操作困難，本條明確規(guī)定，對于租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，作為補(bǔ)充的確定方式，避免了可能存在的漏洞。