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　　本網(wǎng)訊 記者日前獲悉，根據(jù)中國稅網(wǎng)稅收業(yè)務咨詢組的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，紅字發(fā)票、企業(yè)所得稅、借款利息營業(yè)稅等涉稅問題成為三季度納稅人咨詢較多的熱點問題。受全國國稅系統(tǒng)10月起全面應用紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)，原方式開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》12月1日起不得再作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)的影響，“紅字發(fā)票”的關(guān)注度高居榜首。

　　中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家就此分析認為，由于我國對增值稅實行憑票抵扣稅款的制度，所以專用發(fā)票已不僅僅是一種商事憑證，也是稅款繳納和抵扣的重要憑證。增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。主管稅務機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。因此，作為是否能夠開具“紅字發(fā)票”的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，無論是納稅人還是稅務機關(guān)，對《通知單》的申請和開具都是非常重視的。此外，由于11月30日是原方式開具《通知單》合法有效的大限，納稅人自然會對此事高度關(guān)注。

　　為了方便納稅人了解“紅字發(fā)票”，專家又結(jié)合現(xiàn)行規(guī)定，對“紅字發(fā)票”相關(guān)涉稅規(guī)定及申請程序向記者作了詳細解釋。

　　正確開具“紅字發(fā)票”需把握五個要點

　　專家介紹稱，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（以下簡稱《使用規(guī)定》）第十四條的規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅函[2007]156號）文件對開具紅字增值稅專用發(fā)票又作出詳細的規(guī)定。明確指出，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

　　一是因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　二是購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　三是因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　四是因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　五是發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照國稅函[2007]156號的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。

　　幾類企業(yè)容易忽視和出錯的問題

　　除上述規(guī)定外，專家還指出，在實際工作中，納稅人要特別注意幾個容易忽視和出錯的問題。

　　首先，只有在發(fā)生退貨或銷售折讓，而原專用發(fā)票銷售方或購買方已作賬務處理時，才能開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　其次，“紅字發(fā)票”在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具，《通知單》應與《申請單》一一對應，“紅字發(fā)票”應與《通知單》一一對應。

　　再次，如果銷售方已作賬務處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。

　　第四，在開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓，購買方已付貨款或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

　　第五，購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減，如不扣減，造成少納稅或不納稅的，屬于偷稅行為。