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　　本網(wǎng)訊 上周，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“121號(hào)文件”）的發(fā)布，受到了不少納稅人的關(guān)注。對(duì)此，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家提醒，這一文件的實(shí)施，終結(jié)了外資關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資金額沒(méi)有比例限制的歷史，對(duì)外資企業(yè)將產(chǎn)生重要影響。

　　據(jù)專家介紹，企業(yè)間的投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資兩種，由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，所以選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)；其次，目前，許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，自然采用債權(quán)投資就比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對(duì)于許多債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí)，常�？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成“資本弱化”。因此，許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，以防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　為限制資本弱化，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一之前，外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。而內(nèi)資企業(yè)則要嚴(yán)格遵守“從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除�！边@條紅線。

　　根據(jù)“121號(hào)文件”第一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除�！�

　　因此，“121號(hào)文件”的新規(guī)定，在調(diào)整利息支出稅前扣除比例的同時(shí)，為外資關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資行為框定了范圍，今后，內(nèi)外資企業(yè)都要按此新規(guī)定執(zhí)行，都要受新規(guī)定的約束。

　　那么，企業(yè)在執(zhí)行改政策時(shí)應(yīng)如何把握呢？對(duì)此，專家表示，在了解上述政策規(guī)定的同時(shí)，還要把握以下五個(gè)要點(diǎn)：

　　一是注意適用對(duì)象。該政策是專門(mén)為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺(tái)的政策，也就是說(shuō)，借款企業(yè)間必須有關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則，不能適用這一政策。

　　二是注意利率問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》取消了利息支出需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，企業(yè)即可自行申報(bào)扣除。需要納稅人在計(jì)算扣除時(shí)注意的是，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。

　　三是注意核算問(wèn)題。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第三十八條第三款規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　四是企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這也是“121號(hào)文件”文件特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)。

　　五是由于關(guān)聯(lián)方投入資金項(xiàng)目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類；從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間接投資，不再限于直接投資。