本網(wǎng)訊 昨天，全國(guó)假日辦發(fā)布《2008年“十一”黃金周旅游統(tǒng)計(jì)報(bào)告》。報(bào)告稱，今年“十一”黃金周期間，全國(guó)共接待旅游者1.78億人次，比2007年“十一”黃金周增長(zhǎng)22.1%；實(shí)現(xiàn)旅游收入796億元，比2007年同期增長(zhǎng)24.2%；旅游者人均花費(fèi)支出448元。如此火爆的旅游市場(chǎng)，不僅眾多旅行社忙并高興著，相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈上的小商小販們也是賺得盆滿缽滿。但中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家同時(shí)也提醒，長(zhǎng)假過(guò)后，從事旅游服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人不要只顧低頭數(shù)錢，而忘了如何繳稅。
旅游業(yè)“兩大”稅種計(jì)稅收入的確定
按照稅法的定義，旅游業(yè)是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅游業(yè)主要需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。其中，營(yíng)業(yè)稅按照5%稅率征收；城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，稅率分別為7%、5%、1%；教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額，附加率為3%；企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是以其旅游資源和服務(wù)設(shè)施為條件，為旅游者在旅行游覽中提供各種服務(wù)性勞動(dòng)而取得的有償服務(wù)收入所得和其他所得，稅率為25%。此外，如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，需要繳納房產(chǎn)稅，擁有土地使用權(quán)的，需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；擁有汽車、自行車等機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車交通工具，還需繳納相應(yīng)的車船稅。
根據(jù)上述規(guī)定，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家提醒，現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的政策中對(duì)于旅游業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入的規(guī)定是不同的。
營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《》（）的規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)非旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)問(wèn)題，專家表示，暫比照旅游業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為：非旅游企業(yè)收取的旅游費(fèi)減去支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《》（）第五條的規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”。第八條同時(shí)明確：“對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！�
這里需要提醒企業(yè)注意的是，對(duì)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在文件中專門進(jìn)行了明確，即，對(duì)部分旅行社為方便游客、優(yōu)化服務(wù)，采取了收取異地游客的旅游費(fèi)用中包含為異地游客購(gòu)買返程機(jī)車船票款，并為異地游客提供返程機(jī)車船票的，凡旅行社與游客簽訂的合同或者協(xié)議包括此內(nèi)容條款的，旅行社為游客購(gòu)買返程機(jī)車船票的實(shí)際支出，允許在所得稅前扣除。
鑒于旅行社為異地游客購(gòu)買的返程機(jī)車船票等因游客使用后無(wú)法收回，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（）規(guī)定，旅行社提供的為異地游客購(gòu)買的返程機(jī)車船票復(fù)印件可以作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)管理需要，要求納稅人附送證明其支出實(shí)際發(fā)生的其他有關(guān)資料。此外，對(duì)凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。
“農(nóng)家樂(lè)”及旅游配套服務(wù)的納稅問(wèn)題
據(jù)《2008年“十一”黃金周旅游統(tǒng)計(jì)報(bào)告》分析，今年“十一”期間，全國(guó)絕大部分地區(qū)，尤其是中、西、北部地區(qū)天氣晴好，十分適宜出游，這使得游客出游熱情和興致急劇高漲，其中，城市居民紛紛到周邊鄉(xiāng)村旅游，親近自然，放松心情，體驗(yàn)農(nóng)家樂(lè)趣，農(nóng)村居民走進(jìn)城市，感受城市變化。中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家就此表示，“農(nóng)家樂(lè)”觀光旅游服務(wù)業(yè)務(wù)主要是指各地郊區(qū)（縣）農(nóng)民利用自家庭院、自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品為旅游觀光者提供食宿、采摘及相關(guān)服務(wù)且具有較強(qiáng)季節(jié)性特點(diǎn)的接待業(yè)務(wù)。隨著人們對(duì)假日旅游品質(zhì)的日益注重，體驗(yàn)鄉(xiāng)村美食景色和風(fēng)土人情的“農(nóng)家樂(lè)”觀光旅游業(yè)廣受青睞。那么，農(nóng)民從事“農(nóng)家樂(lè)”旅游應(yīng)該如何納稅呢？以北京為例，北京市對(duì)農(nóng)民從事“農(nóng)家樂(lè)”觀光旅游服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，核定征收個(gè)人所得稅。這里邊又區(qū)分兩種情況進(jìn)行核定，一是正常使用發(fā)票的，可由代開(kāi)發(fā)票單位按開(kāi)具發(fā)票金額的1%代收個(gè)人所得稅；二是未使用發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理辦法》（）第四條規(guī)定，根據(jù)其取得收入的實(shí)際情況，適當(dāng)核定征收個(gè)人所得稅。
為了保障景點(diǎn)安全，給游客提供多種游覽服務(wù)，目前國(guó)內(nèi)不少旅游景點(diǎn)都配有索道和擺渡車（船）等配套服務(wù)項(xiàng)目。對(duì)于這些服務(wù)項(xiàng)目該如何繳納營(yíng)業(yè)稅，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，目前沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)定，但各地地稅機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)具體情況進(jìn)行規(guī)定。還以北京為例，《北京市財(cái)政局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)》（京財(cái)稅[2003]1376號(hào)）就規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。同樣，按照《》()的規(guī)定：對(duì)在經(jīng)政府旅游主管機(jī)關(guān)認(rèn)定的旅游景點(diǎn)內(nèi)從事的觀光運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照服務(wù)業(yè)稅目旅游業(yè)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
旅游服務(wù)企業(yè)及個(gè)人應(yīng)自查4項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
除了了解上述政策規(guī)定外，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家還提醒旅游企業(yè)，為了避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)假結(jié)束后，從事旅游服務(wù)的相關(guān)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)從四個(gè)方面自查營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題：一是注意審閱組團(tuán)協(xié)議和接團(tuán)協(xié)議，與“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”賬戶的明細(xì)帳逐一進(jìn)行核對(duì)，看是否存在應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)收入；二是注意查看所有協(xié)議中是否有不合法的憑證列支，并以此抵減計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入額。主要包括為旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票等費(fèi)用憑證；三是查看計(jì)稅的營(yíng)業(yè)額中是否有應(yīng)該減除的屬于旅行社自身的費(fèi)用，如旅行袋、旅游宣傳品等費(fèi)用支出；四是注意查看“管理費(fèi)用”賬戶借方是否有用紅字沖減為運(yùn)輸公司提供旅游車輛使用而收取的車輛使用費(fèi)，少計(jì)了營(yíng)業(yè)稅。
通過(guò)旅行社旅游的票據(jù)及費(fèi)用處理問(wèn)題
今年“十一”是我國(guó)長(zhǎng)假制度改革以后的第一個(gè)7天長(zhǎng)假。因此，不少公司也把這個(gè)長(zhǎng)假作為獎(jiǎng)勵(lì)員工的一個(gè)好時(shí)機(jī)，并通過(guò)旅行社獎(jiǎng)勵(lì)員工外出旅游。對(duì)此，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家提醒企業(yè)，要注意旅行途中各類票據(jù)的收集和費(fèi)用的處理問(wèn)題。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局聯(lián)合制定的《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》（）的規(guī)定，從2008年7月1日起，將正式啟用新版的防偽紙質(zhì)《航空運(yùn)輸電子客票行程單》。此外，新版行程單可以作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。因此，團(tuán)體或個(gè)人通過(guò)旅行社旅游，如果可以報(bào)銷費(fèi)用，千萬(wàn)別忘記索取旅程中的行程單，并注意識(shí)別新舊版本，因?yàn)閺?月1日起，舊版行程單已經(jīng)停用，也就意味著不能再作為合法的憑證報(bào)銷了。
如果企業(yè)為員工報(bào)銷旅游費(fèi)用，發(fā)票是由旅行社開(kāi)具的個(gè)人和團(tuán)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)注意入賬和稅前扣除的問(wèn)題。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給員工的旅游支出，無(wú)論是個(gè)人還是集體，都屬于職工福利的支出。因此，企業(yè)應(yīng)注意在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，福利費(fèi)應(yīng)在在計(jì)稅工資總額的14％內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)的部分不得在稅前扣除。此外，對(duì)于參加免費(fèi)旅游的員工個(gè)人，根據(jù)《》（）的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)與其當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
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