本網訊 昨天，全國假日辦發(fā)布《2008年“十一”黃金周旅游統(tǒng)計報告》。報告稱，今年“十一”黃金周期間，全國共接待旅游者1.78億人次，比2007年“十一”黃金周增長22.1%；實現旅游收入796億元，比2007年同期增長24.2%；旅游者人均花費支出448元。如此火爆的旅游市場，不僅眾多旅行社忙并高興著，相關產業(yè)鏈上的小商小販們也是賺得盆滿缽滿。但中國稅網涉稅風險研究室專家同時也提醒，長假過后，從事旅游服務的企業(yè)和個人不要只顧低頭數錢，而忘了如何繳稅。
旅游業(yè)“兩大”稅種計稅收入的確定
按照稅法的定義，旅游業(yè)是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。旅游業(yè)主要需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。其中，營業(yè)稅按照5%稅率征收；城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額，稅率分別為7%、5%、1%；教育費附加的計稅依據是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額，附加率為3%；企業(yè)所得稅的征稅對象是以其旅游資源和服務設施為條件，為旅游者在旅行游覽中提供各種服務性勞動而取得的有償服務收入所得和其他所得，稅率為25%。此外，如果企業(yè)擁有房產產權的，需要繳納房產稅，擁有土地使用權的，需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；擁有汽車、自行車等機動車、非機動車交通工具，還需繳納相應的車船稅。
根據上述規(guī)定，中國稅網涉稅風險研究室專家提醒，現有營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的政策中對于旅游業(yè)的計稅營業(yè)收入的規(guī)定是不同的。
營業(yè)稅方面，根據《》（）的規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。對非旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務營業(yè)稅的確認問題，專家表示，暫比照旅游業(yè)征收營業(yè)稅。其計稅營業(yè)額為：非旅游企業(yè)收取的旅游費減去支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
企業(yè)所得稅方面，根據《》（）第五條的規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”，第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。第八條同時明確：“對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除�！�
這里需要提醒企業(yè)注意的是，對于旅行社費用稅前扣除問題，國家稅務總局在文件中專門進行了明確，即，對部分旅行社為方便游客、優(yōu)化服務，采取了收取異地游客的旅游費用中包含為異地游客購買返程機車船票款，并為異地游客提供返程機車船票的，凡旅行社與游客簽訂的合同或者協(xié)議包括此內容條款的，旅行社為游客購買返程機車船票的實際支出，允許在所得稅前扣除。
鑒于旅行社為異地游客購買的返程機車船票等因游客使用后無法收回，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（）規(guī)定，旅行社提供的為異地游客購買的返程機車船票復印件可以作為稅前扣除的適當憑據。主管稅務機關可根據管理需要，要求納稅人附送證明其支出實際發(fā)生的其他有關資料。此外，對凡屬于個人（集體）旅游等消費性質的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。
“農家樂”及旅游配套服務的納稅問題
據《2008年“十一”黃金周旅游統(tǒng)計報告》分析，今年“十一”期間，全國絕大部分地區(qū)，尤其是中、西、北部地區(qū)天氣晴好，十分適宜出游，這使得游客出游熱情和興致急劇高漲，其中，城市居民紛紛到周邊鄉(xiāng)村旅游，親近自然，放松心情，體驗農家樂趣，農村居民走進城市，感受城市變化。中國稅網涉稅風險研究室專家就此表示，“農家樂”觀光旅游服務業(yè)務主要是指各地郊區(qū)（縣）農民利用自家庭院、自產農副產品為旅游觀光者提供食宿、采摘及相關服務且具有較強季節(jié)性特點的接待業(yè)務。隨著人們對假日旅游品質的日益注重，體驗鄉(xiāng)村美食景色和風土人情的“農家樂”觀光旅游業(yè)廣受青睞。那么，農民從事“農家樂”旅游應該如何納稅呢？以北京為例，北京市對農民從事“農家樂”觀光旅游服務業(yè)務取得的收入，核定征收個人所得稅。這里邊又區(qū)分兩種情況進行核定，一是正常使用發(fā)票的，可由代開發(fā)票單位按開具發(fā)票金額的1%代收個人所得稅；二是未使用發(fā)票的，由主管稅務機關根據《北京市地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理辦法》（）第四條規(guī)定，根據其取得收入的實際情況，適當核定征收個人所得稅。
為了保障景點安全，給游客提供多種游覽服務，目前國內不少旅游景點都配有索道和擺渡車（船）等配套服務項目。對于這些服務項目該如何繳納營業(yè)稅，中國稅網涉稅風險研究室專家表示，目前沒有全國統(tǒng)一的規(guī)定，但各地地稅機關會根據具體情況進行規(guī)定。還以北京為例，《北京市財政局、北京市地方稅務局轉發(fā)》（京財稅[2003]1376號）就規(guī)定：單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。同樣，按照《》()的規(guī)定：對在經政府旅游主管機關認定的旅游景點內從事的觀光運輸業(yè)務，按照服務業(yè)稅目旅游業(yè)項目征收營業(yè)稅。
旅游服務企業(yè)及個人應自查4項營業(yè)稅問題
除了了解上述政策規(guī)定外，中國稅網涉稅風險研究室專家還提醒旅游企業(yè)，為了避免不必要的涉稅風險，長假結束后，從事旅游服務的相關企業(yè)和個人應從四個方面自查營業(yè)稅問題：一是注意審閱組團協(xié)議和接團協(xié)議，與“應收帳款”及“預收帳款”賬戶的明細帳逐一進行核對，看是否存在應結轉而未結轉的營業(yè)收入；二是注意查看所有協(xié)議中是否有不合法的憑證列支，并以此抵減計征營業(yè)稅的營業(yè)收入額。主要包括為旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票等費用憑證；三是查看計稅的營業(yè)額中是否有應該減除的屬于旅行社自身的費用，如旅行袋、旅游宣傳品等費用支出；四是注意查看“管理費用”賬戶借方是否有用紅字沖減為運輸公司提供旅游車輛使用而收取的車輛使用費，少計了營業(yè)稅。
通過旅行社旅游的票據及費用處理問題
今年“十一”是我國長假制度改革以后的第一個7天長假。因此，不少公司也把這個長假作為獎勵員工的一個好時機，并通過旅行社獎勵員工外出旅游。對此，中國稅網涉稅風險研究室專家提醒企業(yè)，要注意旅行途中各類票據的收集和費用的處理問題。
根據國家稅務總局、中國民用航空局聯合制定的《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》（）的規(guī)定，從2008年7月1日起，將正式啟用新版的防偽紙質《航空運輸電子客票行程單》。此外，新版行程單可以作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。因此，團體或個人通過旅行社旅游，如果可以報銷費用，千萬別忘記索取旅程中的行程單，并注意識別新舊版本，因為從9月1日起，舊版行程單已經停用，也就意味著不能再作為合法的憑證報銷了。
如果企業(yè)為員工報銷旅游費用，發(fā)票是由旅行社開具的個人和團費發(fā)票，應注意入賬和稅前扣除的問題。按照相關規(guī)定，企業(yè)支付給員工的旅游支出，無論是個人還是集體，都屬于職工福利的支出。因此，企業(yè)應注意在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，福利費應在在計稅工資總額的14％內進行稅前扣除，超過的部分不得在稅前扣除。此外，對于參加免費旅游的員工個人，根據《》（）的規(guī)定，企業(yè)通過免收差旅費、旅游費對個人實行的獎勵（包括實物、有價證券等），應與其當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
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