本網(wǎng)訊 天氣轉(zhuǎn)涼，我國北方地區(qū)逐步進(jìn)入了供暖期。隨著日前北京市將上調(diào)今年居民采暖費消息的公布，不少人都盤算起了自家今冬將會為取暖支付多少“大洋”。然而記者也注意到，除了供暖費是否要提價外，不少企業(yè)和個人對單位給個人的采暖補助如何繳稅，以及哪些企業(yè)可以享受供暖稅收優(yōu)惠等問題也十分關(guān)注。就此，記者請中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家為我們作了詳細(xì)的解讀。
“三北”區(qū)供熱企業(yè)可享減免稅優(yōu)惠
據(jù)悉，自2003年以來，我國煤價大幅上漲，2006年煤價仍高位運行。居民供熱作為政府的一項公用事業(yè)，面臨熱價與成本倒掛，供熱企業(yè)生存空間狹小的局面。為了保障城鎮(zhèn)居民的采暖，國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)有關(guān)部委，先后出臺了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》()、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)有關(guān)增值稅問題的補充通知》()和《》()。2006年，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了《》（），對供熱企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行了歸集，并廢止了前面所說的三個文件。
按照文件的規(guī)定，對“三北地區(qū)”（包括北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入）繼續(xù)免征增值稅。自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
今年9月19日，財政部、國家發(fā)展和改革委員會、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部三部委又在《關(guān)于做好冬季供熱采暖工作有關(guān)問題的指導(dǎo)意見的通知》（）中表示，繼續(xù)給予“三北”地區(qū)居民供熱采暖優(yōu)惠，具體辦法由財政部會同國家稅務(wù)總局另行制定。
針對上述規(guī)定，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，相關(guān)供熱企業(yè)應(yīng)注意以下三個問題：
一是免稅優(yōu)惠執(zhí)行到2008年底，以后年度是否繼續(xù)執(zhí)行該項優(yōu)惠，尚待財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文明確。但因每年的供暖期都將跨年度，2008年供暖期將跨2009年的月份，所以，2008年供熱企業(yè)應(yīng)盡可能在2008年12月31日前將供暖期采暖收入收繳。
二是文件所規(guī)定的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行范圍是“三北”地區(qū)的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)營企業(yè)。具體包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，但不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。也就是說，享受免征增值稅的供熱收入必須與其他應(yīng)稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
三是，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)2008年繳納的增值稅，供熱企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批通知書后，及時提出退稅申請，國稅部門退還2008年增值稅時，地稅部門應(yīng)退城建稅和教育費附加。但減免稅款不退銀行利息。此外，2008年已繳納了房產(chǎn)稅、土地使用稅也是免稅和退稅的范圍，也不要忘記及時向地稅部門提出申請。
企業(yè)及個人享受供熱服務(wù)的財稅問題
作為供熱企業(yè)的服務(wù)對象，享受供熱服務(wù)的企業(yè)及個人也有采暖方面的涉稅問題。
中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，企業(yè)接受供熱企業(yè)的服務(wù)，增值稅一般納稅人和非一般納稅人，其稅務(wù)處理是不一樣的。增值稅一般納稅人支付給供熱企業(yè)的費用，在取得增值稅發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項稅額。而非一般納稅人沒有此項優(yōu)惠。但也需要注意，對于企業(yè)用于內(nèi)部福利部門的取暖費，要做增值稅的進(jìn)項轉(zhuǎn)出。對于非一樣納稅人企業(yè)發(fā)生的此項費用，如果是用于職工取暖，要列入“職工福利費”處理，并在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。但不能超過14%的法定限額，如果超過，則要在明年匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。
個人采暖涉及的稅務(wù)問題，主要是對個人所得稅的處理。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，對于個人接受單位為其支付的采暖補貼，應(yīng)按照《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，并入工資繳納個人所得稅。需要提醒的是，根據(jù)《》（）的規(guī)定，離退休人員取得單位發(fā)放的采暖補貼也應(yīng)該繳納個人所得稅。
此外，由于居民供熱是政府的一項公用事業(yè)，因此，各地對居民個人采暖費的納稅問題也有一些差異。比如，北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對自采暖補貼所得稅計稅問題的通知（京地稅個[2003]674號）就規(guī)定，對于北京市職工按照《北京市職工住宅清潔能源分戶自采暖補貼暫行辦法》規(guī)定的發(fā)放范圍和補貼標(biāo)準(zhǔn)所取得的自采暖補貼，可在企業(yè)所得稅前列支，在個人所得稅稅前扣除。再比如，2005年，遼寧省建設(shè)廳等九部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈遼寧省機(jī)關(guān)企業(yè)事業(yè)單位職工采暖費隨職工工資發(fā)放方案〉的通知》，要求對機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)（三資企業(yè)、民營企業(yè)、私營企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)形式的組織或企業(yè)），在職職工及離退休職工（職工工資中已經(jīng)含采暖費的除外）采暖費實行屬地管理，費用隨職工工資發(fā)放，對按其所在地省轄市政府制定的采暖費標(biāo)準(zhǔn)部分免征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分征收個人所得稅。
供暖費支付與相關(guān)票據(jù)的取得
那么，企業(yè)和個人在支付供暖費并取得發(fā)票時應(yīng)注意哪些問題呢？對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，企業(yè)在支付供熱費時，要劃分情況進(jìn)行處理。對企業(yè)是增值稅一般納稅人，其取得增值專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)按照《》（）第十條的規(guī)定，抵扣進(jìn)項稅時應(yīng)扣除企業(yè)用于福利部門的非應(yīng)項目部分。對非繳納增值稅的企業(yè)支付的供熱費用，應(yīng)由非經(jīng)營部門負(fù)擔(dān)部分的費用，在福利費開支中核算。對企業(yè)統(tǒng)一支付供熱費后，又向其他共享供熱單位或個人收取供熱的，應(yīng)做銷售處理。
目前，不少地方是由物業(yè)公司代收供熱費，對此，按照《》（）的規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅�！�
對物業(yè)管理企業(yè)屬于代收性質(zhì)費用不征收營業(yè)稅的情況，廣西省文件規(guī)定應(yīng)符合兩個條件：一是代收的費用必須與支出相對應(yīng)，同時分項單獨列賬，分別核算，并按月編制代收費用結(jié)算表，以登記�。ㄓ茫⿷裘Q，代收費用實際耗用量、公共費用分?jǐn)偭�，收費單價、總額等有關(guān)資料備查。二是代收的費用在開具發(fā)票時，代收費用的各子項目及其金額，必須分項填列，并在代收項目前加“代收”字樣。當(dāng)然，這只是廣西省的規(guī)定，如果企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有規(guī)定的，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)匾?guī)定執(zhí)行。
需要提醒的是，由單位代居民繳納的采暖費，應(yīng)以居民的名義開具發(fā)票，與單位統(tǒng)一結(jié)算時，可用收款收據(jù)結(jié)算，不要以單位名義開具供熱發(fā)票，避免帶來無法準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的采暖收入的后果。
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