本網訊 天氣轉涼，我國北方地區(qū)逐步進入了供暖期。隨著日前北京市將上調今年居民采暖費消息的公布，不少人都盤算起了自家今冬將會為取暖支付多少“大洋”。然而記者也注意到，除了供暖費是否要提價外，不少企業(yè)和個人對單位給個人的采暖補助如何繳稅，以及哪些企業(yè)可以享受供暖稅收優(yōu)惠等問題也十分關注。就此，記者請中國稅網涉稅風險研究室專家為我們作了詳細的解讀。
“三北”區(qū)供熱企業(yè)可享減免稅優(yōu)惠
據悉，自2003年以來，我國煤價大幅上漲，2006年煤價仍高位運行。居民供熱作為政府的一項公用事業(yè)，面臨熱價與成本倒掛，供熱企業(yè)生存空間狹小的局面。為了保障城鎮(zhèn)居民的采暖，國家稅務總局協調有關部委，先后出臺了《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》()、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)有關增值稅問題的補充通知》()和《》()。2006年，財政部、國家稅務總局又聯合發(fā)布了《》（），對供熱企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的規(guī)定進行了歸集，并廢止了前面所說的三個文件。
按照文件的規(guī)定，對“三北地區(qū)”（包括北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入）繼續(xù)免征增值稅。自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
今年9月19日，財政部、國家發(fā)展和改革委員會、住房和城鄉(xiāng)建設部三部委又在《關于做好冬季供熱采暖工作有關問題的指導意見的通知》（）中表示，繼續(xù)給予“三北”地區(qū)居民供熱采暖優(yōu)惠，具體辦法由財政部會同國家稅務總局另行制定。
針對上述規(guī)定，中國稅網涉稅風險研究室專家表示，相關供熱企業(yè)應注意以下三個問題：
一是免稅優(yōu)惠執(zhí)行到2008年底，以后年度是否繼續(xù)執(zhí)行該項優(yōu)惠，尚待財政部和國家稅務總局發(fā)文明確。但因每年的供暖期都將跨年度，2008年供暖期將跨2009年的月份，所以，2008年供熱企業(yè)應盡可能在2008年12月31日前將供暖期采暖收入收繳。
二是文件所規(guī)定的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行范圍是“三北”地區(qū)的熱力產品生產企業(yè)和經營企業(yè)。具體包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，但不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。也就是說，享受免征增值稅的供熱收入必須與其他應稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
三是，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)2008年繳納的增值稅，供熱企業(yè)應在接到稅務機關減免稅審批通知書后，及時提出退稅申請，國稅部門退還2008年增值稅時，地稅部門應退城建稅和教育費附加。但減免稅款不退銀行利息。此外，2008年已繳納了房產稅、土地使用稅也是免稅和退稅的范圍，也不要忘記及時向地稅部門提出申請。
企業(yè)及個人享受供熱服務的財稅問題
作為供熱企業(yè)的服務對象，享受供熱服務的企業(yè)及個人也有采暖方面的涉稅問題。
中國稅網涉稅風險研究室專家表示，企業(yè)接受供熱企業(yè)的服務，增值稅一般納稅人和非一般納稅人，其稅務處理是不一樣的。增值稅一般納稅人支付給供熱企業(yè)的費用，在取得增值稅發(fā)票后，可以抵扣進項稅額。而非一般納稅人沒有此項優(yōu)惠。但也需要注意，對于企業(yè)用于內部福利部門的取暖費，要做增值稅的進項轉出。對于非一樣納稅人企業(yè)發(fā)生的此項費用，如果是用于職工取暖，要列入“職工福利費”處理，并在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除。但不能超過14%的法定限額，如果超過，則要在明年匯算清繳時進行納稅調整。
個人采暖涉及的稅務問題，主要是對個人所得稅的處理。中國稅網涉稅風險研究室專家表示，對于個人接受單位為其支付的采暖補貼，應按照《個人所得稅法》的相關規(guī)定，并入工資繳納個人所得稅。需要提醒的是，根據《》（）的規(guī)定，離退休人員取得單位發(fā)放的采暖補貼也應該繳納個人所得稅。
此外，由于居民供熱是政府的一項公用事業(yè)，因此，各地對居民個人采暖費的納稅問題也有一些差異。比如，北京市地方稅務局關于對自采暖補貼所得稅計稅問題的通知（京地稅個[2003]674號）就規(guī)定，對于北京市職工按照《北京市職工住宅清潔能源分戶自采暖補貼暫行辦法》規(guī)定的發(fā)放范圍和補貼標準所取得的自采暖補貼，可在企業(yè)所得稅前列支，在個人所得稅稅前扣除。再比如，2005年，遼寧省建設廳等九部門聯合下發(fā)的《關于印發(fā)〈遼寧省機關企業(yè)事業(yè)單位職工采暖費隨職工工資發(fā)放方案〉的通知》，要求對機關、事業(yè)單位、企業(yè)（三資企業(yè)、民營企業(yè)、私營企業(yè)及其他經濟形式的組織或企業(yè)），在職職工及離退休職工（職工工資中已經含采暖費的除外）采暖費實行屬地管理，費用隨職工工資發(fā)放，對按其所在地省轄市政府制定的采暖費標準部分免征個人所得稅，超過標準部分征收個人所得稅。
供暖費支付與相關票據的取得
那么，企業(yè)和個人在支付供暖費并取得發(fā)票時應注意哪些問題呢？對此，中國稅網涉稅風險研究室專家表示，企業(yè)在支付供熱費時，要劃分情況進行處理。對企業(yè)是增值稅一般納稅人，其取得增值專用發(fā)票的，應根據按照《》（）第十條的規(guī)定，抵扣進項稅時應扣除企業(yè)用于福利部門的非應項目部分。對非繳納增值稅的企業(yè)支付的供熱費用，應由非經營部門負擔部分的費用，在福利費開支中核算。對企業(yè)統一支付供熱費后，又向其他共享供熱單位或個人收取供熱的，應做銷售處理。
目前，不少地方是由物業(yè)公司代收供熱費，對此，按照《》（）的規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。”
對物業(yè)管理企業(yè)屬于代收性質費用不征收營業(yè)稅的情況，廣西省文件規(guī)定應符合兩個條件：一是代收的費用必須與支出相對應，同時分項單獨列賬，分別核算，并按月編制代收費用結算表，以登記�。ㄓ茫⿷裘Q，代收費用實際耗用量、公共費用分攤量，收費單價、總額等有關資料備查。二是代收的費用在開具發(fā)票時，代收費用的各子項目及其金額，必須分項填列，并在代收項目前加“代收”字樣。當然，這只是廣西省的規(guī)定，如果企業(yè)所在地稅務機關有規(guī)定的，應該按照當地規(guī)定執(zhí)行。
需要提醒的是，由單位代居民繳納的采暖費，應以居民的名義開具發(fā)票，與單位統一結算時，可用收款收據結算，不要以單位名義開具供熱發(fā)票，避免帶來無法準確確認向居民收取的采暖收入的后果。
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