本網(wǎng)訊 “三鹿毒奶粉”事件的爆發(fā)，引發(fā)了全社會對我國奶制品安全的擔(dān)憂。人們在譴責(zé)商家無良的同時，也對監(jiān)管部門的失職提出了質(zhì)疑和批評。而作為事件主角的“問題奶粉”及“問題奶制品”生產(chǎn)企業(yè)，更是一邊集體向社會謝罪，召回問題產(chǎn)品，一邊忙著打折、促銷、贈送，希望能最大程度地減少損失，挽回聲譽(yù)。對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒，相關(guān)企業(yè)不要只是忙著“救火”，如何做好召回產(chǎn)品的稅務(wù)處理也是十分重要的�！�
據(jù)國家工商總局的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至9月23日上午9時，全國各級工商機(jī)關(guān)共出動執(zhí)法人員217.6萬人次，檢查奶制品經(jīng)營主體600.7萬戶次，下架退市問題奶制品7074噸，共受理消費(fèi)者申訴舉報31萬件，為消費(fèi)者退換奶制品614.5噸（其中奶粉576.3噸、液態(tài)奶38.2噸）。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，對于“三鹿毒奶粉”事件中牽涉到的奶制品生產(chǎn)企業(yè)來說，召回和銷毀問題產(chǎn)品雖然是出于質(zhì)量管理和履行社會責(zé)任的需要，但這種情況下的銷毀，不同于通常所說的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的工藝損耗或保管中的揮發(fā)等合理的自然損耗，應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)的非正常損失。這部分產(chǎn)品損失，主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的處理問題。
“問題產(chǎn)品”應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號）的規(guī)定，正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗，比如生產(chǎn)過程中的合理損耗等；非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失以及其他非正常損失。而根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號）第十條的規(guī)定，“非正常損失的購進(jìn)貨物”以及“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
對于上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該理解和把握的是，在增值稅方面區(qū)分正常損失與非正常損失的目的是要確定相關(guān)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。對于一般企業(yè)的存貨，如果僅是變質(zhì)，但仍能以低價變現(xiàn)，由于產(chǎn)品仍未實(shí)際退出流通環(huán)節(jié)，因此，從理論上說其價值損失應(yīng)視為正常損失。但“毒奶粉”事件牽涉的相關(guān)奶制品，不但嚴(yán)重影響人們的身體健康，而且是屬于變質(zhì)后無可利用價值的產(chǎn)品，是必須要退出流通環(huán)節(jié)，作銷毀處理的。也就是說，這些產(chǎn)品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅沒有了對應(yīng)扣除的銷項(xiàng)稅額，且數(shù)量金額也比較大，如果不剔除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，就侵蝕了應(yīng)繳的增值稅稅額。而將其歸為非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，則可以避免這種情況。
損失想在企業(yè)所得稅前扣除要報批
按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號)（以下簡稱“13號令”）第三條的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。
“13號令”第七條又規(guī)定，企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。對比上述規(guī)定，“毒奶粉”事件中的召回產(chǎn)品，應(yīng)該歸屬于“永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失”。
對于企業(yè)“永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失”，“13號令”規(guī)定須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除�！�13號令”第四條同時規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除�！币虼�，這里需要提醒相關(guān)奶制品企業(yè)，企業(yè)若有召回“問題奶粉”或其他奶制品，申請稅前扣除應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)，并在證據(jù)保留期間及時上報，也可在年度終了后集中報批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。
“問題產(chǎn)品”代理商注意退貨發(fā)票的處理
在此次“毒奶粉”事件中，除了生產(chǎn)“問題產(chǎn)品”的企業(yè)損失慘重外，相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈上的代理商等經(jīng)營機(jī)構(gòu)也受到了牽連。那么，這些企業(yè)應(yīng)該如何處理召回產(chǎn)品的稅務(wù)問題呢？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒，這些企業(yè)一旦發(fā)生上述情況，需要注意的就是增值稅專用發(fā)票的處理。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（）第十四條的規(guī)定，“一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。”據(jù)此，企業(yè)需要注意，退貨的前提條件是，紅字專用發(fā)票對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)過認(rèn)證，只有經(jīng)過認(rèn)證后，代理或購買方的稅務(wù)機(jī)關(guān)才能開具《申請單》。如果這些企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票未超過90天，應(yīng)馬上到稅務(wù)機(jī)關(guān)對專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。如果取得專用發(fā)票已超過90天沒有認(rèn)證，就不符合填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》的要求，無法取得紅字發(fā)票，抵減相關(guān)損失。
延伸閱讀：三鹿奶粉事件始末
●6月28日，位于蘭州市的解放軍第一醫(yī)院收治了首例患“腎結(jié)石”病癥的嬰幼兒，據(jù)家長們反映，孩子從出生起就一直食用河北石家莊三鹿集團(tuán)所產(chǎn)的三鹿嬰幼兒奶粉。7月中旬，甘肅省衛(wèi)生廳接到醫(yī)院嬰兒泌尿結(jié)石病例報告后，隨即展開了調(diào)查，并報告衛(wèi)生部。隨后短短兩個多月，該醫(yī)院收治的患嬰人數(shù)就迅速擴(kuò)大到14名。
●9月11日，除甘肅省外，陜西、寧夏、湖南、湖北、山東、安徽、江西、江蘇等地都有類似案例發(fā)生。
●9月11日晚衛(wèi)生部指出，近期甘肅等地報告多例嬰幼兒泌尿系統(tǒng)結(jié)石病例，調(diào)查發(fā)現(xiàn)患兒多有食用三鹿牌嬰幼兒配方奶粉的歷史。經(jīng)相關(guān)部門調(diào)查，高度懷疑石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。衛(wèi)生部專家指出，三聚氰胺是一種化工原料，可導(dǎo)致人體泌尿系統(tǒng)產(chǎn)生結(jié)石。
●9月11日晚，石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司發(fā)布產(chǎn)品召回聲明稱，經(jīng)公司自檢發(fā)現(xiàn)2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿牌嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場上大約有700噸。為對消費(fèi)者負(fù)責(zé)，該公司決定立即對該批次奶粉全部召回。
●9月13日，黨中央、國務(wù)院對嚴(yán)肅處理三鹿牌嬰幼兒奶粉事件作出部署，立即啟動國家重大食品安全事故I級響應(yīng)，并成立應(yīng)急處置領(lǐng)導(dǎo)小組。
●9月13日，衛(wèi)生部黨組書記高強(qiáng)在“三鹿牌嬰幼兒配方奶粉”重大安全事故情況發(fā)布會上指出，“三鹿牌嬰幼兒配方奶粉”事故是一起重大的食品安全事故。三鹿牌部分批次奶粉中含有的三聚氰胺，是不法分子為增加原料奶或奶粉的蛋白含量而人為加入的。
●9月15日，甘肅省政府新聞辦召開了新聞發(fā)布會稱，甘谷、臨洮兩名嬰幼兒死亡，確認(rèn)與三鹿奶粉有關(guān)。(均據(jù)新華社)
三聚氰胺（英文名Melamine），是一種三嗪類含氮雜環(huán)有機(jī)化合物，重要的氮雜環(huán)有機(jī)化工原料。廣泛運(yùn)用于木材、塑料、涂料、造紙、紡織、皮革、電氣、醫(yī)藥等行業(yè)。其主要用途有以下幾方面：
�。�1）裝飾面板：可制成防火、抗震、耐熱的層壓板，色澤鮮艷、堅(jiān)固耐熱的裝飾板，作飛機(jī)、船舶和家具的貼面板及防火、抗震、耐熱的房屋裝飾材料。
�。�2）涂料：用丁醇、甲醇醚化后，作為高級熱固性涂料、固體粉末涂料的膠聯(lián)劑、可制作金屬涂料和車輛、電器用高檔氨基樹脂裝飾漆。
（3）模塑粉：經(jīng)混煉、造粒等工序可制成蜜胺塑料，無度、抗污，潮濕時仍能保持良好的電氣性能，可制成潔白、耐摔打的日用器皿、衛(wèi)生潔具和仿瓷餐具，電器設(shè)備等高級絕緣材料。
�。�4）紙張：用乙醚醚化后可用作紙張?zhí)幚韯�，生產(chǎn)抗皺、抗縮、不腐爛的鈔票和軍用地圖等高級紙。
（5）三聚氰胺甲醛樹酯與其他原料混配，還可以生產(chǎn)出織物整理劑、皮革鞣潤劑、上光劑和抗水劑、橡膠粘合劑、助燃劑、高效水泥減水劑、鋼材淡化劑等。
為什么作為一種化工原料的三聚氰胺會出現(xiàn)在嬰兒食用的奶粉里？原因在于：食品工業(yè)中常常需要檢查蛋白質(zhì)含量，但是直接測量蛋白質(zhì)含量技術(shù)上比較復(fù)雜，成本也比較高，不適合大范圍推廣，所以業(yè)界常常使用一種叫做“凱氏定氮法（Kjeldahlmethod）”的方法，通過食品中氮原子的含量來間接推算蛋白質(zhì)的含量。也就是說，食品中氮原子含量越高，則認(rèn)定蛋白質(zhì)含量就越高。這套檢測辦法有個弱點(diǎn)，即只要在食品、飼料中添加一些含氮量高的化學(xué)物質(zhì)，就可在檢測中造成蛋白質(zhì)含量達(dá)標(biāo)的假象，而三聚氰胺含氮量達(dá)66％左右。這樣一來，名不見經(jīng)傳的三聚氰胺就派上大用場了。添加三聚氰胺等化學(xué)原料可以使食品的蛋白質(zhì)含量虛高，也就是應(yīng)對“凱氏定氮法”檢測，使蛋白質(zhì)含量并不高的食品，在受檢時顯示出高含量�！� |
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企業(yè)召回“毒奶粉” 稅務(wù)處理不可小榷
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