中國嵌入式系統(tǒng)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟秘書長柏斯維在日前舉行的聯(lián)盟成立大會(huì)上表示，中國成為世界制造中心的趨勢越來越明顯，制造業(yè)的發(fā)展將帶動(dòng)嵌入式軟件出現(xiàn)爆發(fā)性的增長，預(yù)計(jì)2011年中國的嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達(dá)到3340億元，占軟件產(chǎn)業(yè)的收入比重將達(dá)到27%.
幾年來叫苦連連的嵌入式軟件行業(yè)，為何突然信心大增？業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前不久發(fā)布的《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（以下簡稱《通知》），再次向嵌入式軟件行業(yè)打開了優(yōu)惠大門，為嵌入式軟件行業(yè)的快速發(fā)展提供了契機(jī)。
政策調(diào)整一波三折，嵌入式軟件終獲優(yōu)惠
北京市國稅局流轉(zhuǎn)稅處有關(guān)人士介紹，嵌入式軟件是指嵌入到主要設(shè)備中的微處理器系統(tǒng)上的軟件，通常執(zhí)行特定的功能。其應(yīng)用范圍包括通信設(shè)備、家電、汽車、智能儀表、現(xiàn)代醫(yī)療設(shè)備、數(shù)控制造設(shè)備、機(jī)器人、國防設(shè)備、航空航天等諸多重要產(chǎn)業(yè)。嵌入式軟件的開發(fā)和應(yīng)用，大大帶動(dòng)了我國軟件產(chǎn)業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為我國軟件產(chǎn)業(yè)新的增長點(diǎn)。
據(jù)了解，嵌入式軟件增值稅政策已經(jīng)進(jìn)行了多次調(diào)整。1999年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（），規(guī)定從1999年10月1日開始，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退；對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。這是最早關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的規(guī)定。從那時(shí)起，嵌入式軟件同其他軟件產(chǎn)品一樣，獲得了增值稅稅負(fù)超過6%的部分即征即退的優(yōu)惠。
2000年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（）。該通知規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。嵌入式軟件同其他軟件產(chǎn)品一樣，同樣獲得了增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退政策的優(yōu)惠。
上述優(yōu)惠政策執(zhí)行到2005年，突然發(fā)生了轉(zhuǎn)折。2005年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（），規(guī)定嵌入式軟件不屬于文件規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。一紙通知使嵌入式軟件失去了退稅優(yōu)惠，嵌入式軟件增值稅稅率由3%升至17%，這引起了嵌入式軟件開發(fā)商的恐慌。業(yè)內(nèi)人士紛紛通過各種渠道發(fā)表意見，希望恢復(fù)嵌入式軟件的增值稅優(yōu)惠政策。
經(jīng)過各方面的努力，政策又有所變化。2006年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（），規(guī)定增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。
北京市國稅局流轉(zhuǎn)稅處有關(guān)人士介紹，從規(guī)定看，嵌入式軟件的增值稅退稅政策在以前的政策上有所放寬。但是實(shí)際上由于隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售的嵌入式軟件大多難以分別核算成本，或核算不清，退稅政策難以落實(shí)。因此，發(fā)布以后，在一些地區(qū)沒有得到執(zhí)行，造成一些嵌入式軟件沒有獲得退稅優(yōu)惠。
2008年7月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局再次對(duì)政策進(jìn)行了完善并發(fā)布了《通知》。《通知》明確，增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（）的規(guī)定，不予退稅�！锻ㄖ窂�2005年11月28日起執(zhí)行。企業(yè)在《通知》發(fā)布前銷售的軟件產(chǎn)品，如果符合《通知》規(guī)定的條件，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理嵌入式軟件增值稅退稅手續(xù)。
從“核算成本”到“核算銷售額”，企業(yè)退稅更方便
北京市國稅局流轉(zhuǎn)稅處有關(guān)人士認(rèn)為，《通知》和文件相比，表面看起來只是“分別核算銷售額”與“分別核算成本”的區(qū)別，實(shí)際上卻有著很大的不同。對(duì)于隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售的嵌入式軟件，由于現(xiàn)實(shí)中“分別核算成本”很難，因此造成一些企業(yè)實(shí)際上無法享受到增值稅退稅優(yōu)惠�！锻ㄖ钒选胺謩e核算成本”改為“分別核算銷售額”，事情就變得簡單可操作了。
根據(jù)《通知》的規(guī)定，計(jì)算嵌入式軟件銷售額的公式是： 嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）].
在上述公式中，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本是指其實(shí)際生產(chǎn)或采購成本，是確定的。成本利潤率是指納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤率，實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定；低于10%的，按10%確定。嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額也是可確定的，這樣就可以通過可確定的成本和銷售額，來計(jì)算嵌入式軟件的銷售額。
北京市國稅局流轉(zhuǎn)稅處有關(guān)人士表示，上述計(jì)算公式解決了嵌入式軟件成本難以核算的問題。根據(jù)這個(gè)公式，那些自己既生產(chǎn)硬件，又自行開發(fā)嵌入式軟件，擁有軟件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并把嵌入式軟件嵌入到硬件中一并銷售的企業(yè)，可以很方便地計(jì)算出嵌入式軟件的銷售額，享受退稅優(yōu)惠。他提醒說，納稅人在申請(qǐng)退稅時(shí)需要如實(shí)核算成本及利潤。如果軟件銷售額偏高、成本或利潤計(jì)算明顯不合理的，將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)檢查和處理。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)部合伙人朱桉說：“《通知》把‘核算成本’改為‘核算銷售額’，不僅有利于嵌入式軟件增值稅退稅政策的貫徹落實(shí)，還使軟件開發(fā)企業(yè)獲得了更大的優(yōu)惠。因?yàn)樵凇怂愠杀尽姆绞较�，嵌入式軟件本身的成本很低，而�?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等的成本很高，嵌入式軟件按其成本占總成本的比例退稅，退稅額不大。改為‘核算銷售額’后，通過計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本和成本利潤率倒算出的嵌入式軟件的銷售額，可以充分體現(xiàn)嵌入式軟件高附加值的特點(diǎn)，讓企業(yè)獲得更多的退稅，對(duì)企業(yè)是很有利的�！�
“《通知》把國家大力扶持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策貫徹落實(shí)到位，有利于軟件產(chǎn)業(yè)的做強(qiáng)做大。”朱桉強(qiáng)調(diào)。
設(shè)備制造企業(yè)“軟硬”通吃，嵌入式軟件發(fā)展受限
對(duì)于此次政策調(diào)整，福建省軟件行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書長余立威表示，有關(guān)部門雖然只對(duì)政策的一個(gè)變量進(jìn)行了改動(dòng)，但這一改動(dòng)對(duì)整合嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)鏈有著深遠(yuǎn)的影響。在他看來，以前通過核算嵌入式軟件成本來退稅，設(shè)備制造企業(yè)大多不愿意外購軟件，而熱衷于自己開發(fā)以方便虛抬成本套取更多的退稅款。這不僅影響了國家稅收，也影響了產(chǎn)業(yè)協(xié)作的緊密度。
據(jù)了解，嵌入式軟件的應(yīng)用極為廣闊：工業(yè)領(lǐng)域節(jié)能減排任務(wù)迫切，需要以信息化帶動(dòng)工業(yè)化；工業(yè)機(jī)器人、機(jī)電一體化設(shè)備無不需要大量的嵌入式軟件；數(shù)字家電升級(jí)換代加快，迫切要求嵌入式瀏覽器、無線通信軟件升級(jí)同步提速�！暗牵粋�(gè)明顯的反�，F(xiàn)象是，目前獨(dú)立的第三方軟件商非常缺乏，大部分嵌入式軟件由設(shè)備提供商開發(fā)完成，產(chǎn)業(yè)競爭高度分散，協(xié)作力度還不夠大�！庇嗔⑼f。他認(rèn)為，在快速發(fā)展的同時(shí)，我國嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)隱憂猶存。
“接單十分困難�！备Ｖ菔虚_睿動(dòng)力通信科技有限公司的負(fù)責(zé)人陳女士向記者描述了該公司承接福建電信號(hào)碼百事通項(xiàng)目的艱辛。她說，作為第三方軟件供應(yīng)商，他們的軟件產(chǎn)品要靠硬件“吃飯”，經(jīng)常不得不接受極為苛刻的條件。相比而言，最讓軟件商感到無奈的是設(shè)備提供商自行研發(fā)嵌入式軟件。由于第三方嵌入式軟件多按套數(shù)收取權(quán)利金，從而增加了設(shè)備提供商購買軟件的成本，這使得不少設(shè)備提供商熱衷于自己研發(fā)嵌入式軟件。
福建鑫諾通訊技術(shù)有限公司總裁助理吳堅(jiān)強(qiáng)告訴記者，更多的時(shí)候，設(shè)備提供商為了維護(hù)企業(yè)利潤，不愿向外購買設(shè)備的軟件部分，也不愿將軟件開發(fā)業(yè)務(wù)外包給第三方軟件商，這使得雙方的合作范圍相對(duì)狹小，軟件商叫苦不迭。他說：“目前，我國電子設(shè)備的功能相對(duì)較單一，產(chǎn)品大多處于中低端水平，原因就在于軟件研發(fā)水平相對(duì)較低的設(shè)備提供商自己開發(fā)相應(yīng)軟件，而技術(shù)力量雄厚的第三方嵌入式軟件商只能在應(yīng)用軟件的細(xì)分領(lǐng)域施展拳腳，對(duì)于操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和開發(fā)工具等平臺(tái)通用軟件則難有介入的機(jī)會(huì)�！�
余立威表示，這種自給自足式的開發(fā)模式，對(duì)嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展極為不利。軟件產(chǎn)業(yè)應(yīng)用周期不斷縮短，而這種“軟硬”通吃的開發(fā)模式耗時(shí)相對(duì)較長，也不利于應(yīng)付快速的技術(shù)更迭，將難以適應(yīng)市場競爭。他認(rèn)為，在不久的將來，國內(nèi)獨(dú)立的嵌入式軟件商將在嵌入式軟件行業(yè)扮演重要角色，該行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈也將逐步走向協(xié)同發(fā)展。
委托式軟件開發(fā)將成熱點(diǎn)，軟件業(yè)前景可觀
無疑，新政策的著眼點(diǎn)在于落實(shí)增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)引導(dǎo)第三方嵌入式軟件商做大做強(qiáng)。余立威表示，就目前而言，我國急需培養(yǎng)一批占據(jù)產(chǎn)業(yè)上游的大型龍頭企業(yè)，從而帶動(dòng)整個(gè)嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
“目前，大部分硬件設(shè)備制造企業(yè)都分出一部分精力做軟件，這樣自然無法做到專和精，而印度以及歐美國家的嵌入式軟件大部分都是委托第三方軟件商加工，這樣經(jīng)過市場分工，雙方總成本降至最低，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化�！庇嗔⑼硎�。反觀國內(nèi)，第三方軟件商在細(xì)分應(yīng)用領(lǐng)域斗得不亦樂乎，整個(gè)產(chǎn)業(yè)看似規(guī)模挺大，實(shí)際上產(chǎn)業(yè)鏈很短很淺。
吳堅(jiān)強(qiáng)認(rèn)為，《通知》明確了嵌入式軟件的增值稅退稅方式后，企業(yè)退稅更加容易�！斑@將鼓勵(lì)設(shè)備提供商通過委托開發(fā)、買斷知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式與軟件開發(fā)商達(dá)成更緊密的合作，以滿足用戶對(duì)設(shè)備多層次、多元化的需求”。因此，平臺(tái)通用軟件技術(shù)將是未來發(fā)展的重點(diǎn)，新政策將吸引越來越多的軟件服務(wù)商投身其中。
“一旦新政策得以貫徹執(zhí)行，嵌入式軟件行業(yè)將迎來發(fā)展契機(jī)，第三方軟件提供商也將獲得難得的發(fā)展機(jī)遇。”吳堅(jiān)強(qiáng)說。在他看來，龍頭企業(yè)的出現(xiàn)只是時(shí)間問題。據(jù)福建省信息產(chǎn)業(yè)廳統(tǒng)計(jì)，今年上半年，福建省有3家企業(yè)入圍國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，7項(xiàng)軟件產(chǎn)品被評(píng)為省級(jí)名牌；重點(diǎn)骨干企業(yè)保持較快增長，銷售額超億元的有11家，龍頭企業(yè)福建網(wǎng)龍、福大自動(dòng)化、福建富士通等均增長50%以上。
北京市國稅局流轉(zhuǎn)稅處有關(guān)人士介紹，1999年~2007年年底，北京市累計(jì)有10808個(gè)軟件產(chǎn)品進(jìn)行了登記，304個(gè)軟件產(chǎn)品進(jìn)行了續(xù)延登記。2001年~2007年，北京市累計(jì)辦理軟件產(chǎn)品增值稅退稅118.7億元。他認(rèn)為，隨著嵌入式軟件增值稅優(yōu)惠政策的落實(shí)，軟件產(chǎn)品增值稅退稅額將顯著增加。
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一波三折：嵌入式軟件的稅收優(yōu)惠之路
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