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　　國務院辦公廳轉發(fā)的國家發(fā)改委《關于2008年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》，明確提出要“推進資源稅制度改革；研究開征環(huán)境保護稅”。財政部財政科學研究所研究員張學誕結合當前國內形勢對上述稅制改革的背景、路徑及將對當前乃至今后國家經(jīng)濟生活的影響作了解讀。

　　我國現(xiàn)行資源稅制和環(huán)境稅制存在諸多問題

　　張學誕：隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，我們面臨的資源和環(huán)境壓力不斷加大，資源緊缺和環(huán)境惡化問題已經(jīng)十分突出。從國際經(jīng)驗看，經(jīng)濟手段是解決資源和環(huán)境問題的有效途徑，其中稅收政策又是促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的重要工具。

　　我國的資源稅是國家為了調節(jié)級差收入和促進資源合理開發(fā)利用而開征的一個稅種，征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦和鹽等，對應稅礦產品按從量定額的方式進行計征，根據(jù)資源稟賦等因素確定不同的稅額標準。2004年以來，我國對資源稅政策進行了部分調整，提高了資源稅稅負。我國現(xiàn)行資源稅制仍存在諸多問題，如資源稅稅負偏低、稅負與資源價格不掛鉤、征收范圍窄等。

　　而在環(huán)境稅制方面，目前尚缺乏獨立的環(huán)境稅種。雖然資源稅、消費稅等各個稅種的“綠化”能達到一定的激勵納稅人治理污染、保護環(huán)境或限制納稅人污染、破壞環(huán)境的目的，但由于受各方面因素的制約，現(xiàn)有稅種的“綠化”對環(huán)境保護的作用尚不能有效體現(xiàn)出來。同時，現(xiàn)行環(huán)境收費存在不規(guī)范、標準低，缺乏權威性和統(tǒng)一性，執(zhí)行不嚴格，環(huán)境收費收入未被用于環(huán)保支出等方面的缺點，現(xiàn)實中企業(yè)成了交錢排污，環(huán)境收費未起到減少企業(yè)污染行為的作用。

　　資源稅改革核心是改進計征方式，提高稅負水平；環(huán)境稅征收范圍將主要是廢氣和廢水

　　張學誕：改革資源稅和開征環(huán)境稅是今后我國資源和環(huán)境稅制改革的重要方面。而針對以上問題，資源稅的改革方向和內容主要是：一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能起到更大的調節(jié)作用。二是提高稅負水平，即在現(xiàn)有稅負基礎上進一步提高稅率。三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策。

　　環(huán)境稅的改革要比資源稅復雜，涉及稅種形式、征收范圍和對象的選擇，以及排污費的費改稅等問題。環(huán)境稅的稅種形式主要應包括污染排放稅和污染產品稅。其中，污染排放稅是基于“污染者付費”原則對污染排放行為進行的征收。具體征稅對象包括各種廢氣、廢水和固體廢物。污染產品稅是基于“使用者付費”原則對具有潛在污染的產品進行的征收，征稅對象包括能源燃料、臭氧損耗物質、化肥農藥、汞鎘電池等污染產品。從我國的環(huán)境狀況和征管可行性角度看，征稅對象有必要選擇排放量易于直接或間接監(jiān)測的污染物。因此，未來環(huán)境稅的征收范圍將主要是廢氣和廢水，具體又表現(xiàn)為二氧化硫、氮氧化物、二氧化碳和工業(yè)污水等突出的污染物。由于上述征稅對象多數(shù)與現(xiàn)行排污費征收對象重合，因此，開征環(huán)境稅意味著實行費改稅。

　　應該注意到，資源稅和環(huán)境稅改革并不單是兩個稅種的問題，為了實現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護，國家還需要從整個資源和環(huán)境的稅費制度的總體改革來進行考慮，結合其他稅種和排污收費制度的改革，建立起完善的“綠色”稅費體系。

　　一旦社會經(jīng)濟條件允許，改革必然會在適當時機出臺

　　張學誕：改革資源稅和開征環(huán)境稅將對資源節(jié)約和環(huán)境保護乃至整個國家可持續(xù)發(fā)展產生積極而深遠的影響。但是，在當前經(jīng)濟形勢下，改革可能對經(jīng)濟社會生活帶來的短期不利影響，在一定程度上制約了改革的實施。

　　首先，資源稅稅負的提高必然會提高資源產品價格，從而造成上游生產資料產品價格的上漲。環(huán)境稅的征收，尤其是碳稅的征收也同樣會導致能源價格的上漲。因此，兩者的改革會對整體物價水平形成上行壓力。同時，企業(yè)如果能夠進行稅負的轉嫁，最終會加大消費者的負擔。在目前我國物價水平居高不下的情況下，兩個稅種的改革和開征必然會受到這方面的制約。而資源稅改革在2007年下半年未能出臺，顯然是基于物價方面的考慮。其次，環(huán)境稅的開征還會加大對部分行業(yè)和企業(yè)的負擔，影響企業(yè)的競爭力。第三，環(huán)境稅的開征還涉及征管配套和環(huán)保部門配合的問題，在很大程度上可能影響環(huán)境稅的開征時間。

　　不過，雖然資源稅和環(huán)境稅改革受到上述問題的影響，但可以通過其他稅種的減稅、相關優(yōu)惠政策以及其他經(jīng)濟政策的配套來減弱這些影響。也就是說，這不會改變資源稅和環(huán)境稅的改革方向，一旦社會經(jīng)濟條件允許，改革必然會在適當?shù)臅r機出臺。