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　　國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的國家發(fā)改委《關(guān)于2008年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》，明確提出要“推進(jìn)資源稅制度改革；研究開征環(huán)境保護(hù)稅”。財政部財政科學(xué)研究所研究員張學(xué)誕結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)形勢對上述稅制改革的背景、路徑及將對當(dāng)前乃至今后國家經(jīng)濟(jì)生活的影響作了解讀。

　　我國現(xiàn)行資源稅制和環(huán)境稅制存在諸多問題

　　張學(xué)誕：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我們面臨的資源和環(huán)境壓力不斷加大，資源緊缺和環(huán)境惡化問題已經(jīng)十分突出。從國際經(jīng)驗看，經(jīng)濟(jì)手段是解決資源和環(huán)境問題的有效途徑，其中稅收政策又是促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要工具。

　　我國的資源稅是國家為了調(diào)節(jié)級差收入和促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而開征的一個稅種，征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦和鹽等，對應(yīng)稅礦產(chǎn)品按從量定額的方式進(jìn)行計征，根據(jù)資源稟賦等因素確定不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2004年以來，我國對資源稅政策進(jìn)行了部分調(diào)整，提高了資源稅稅負(fù)。我國現(xiàn)行資源稅制仍存在諸多問題，如資源稅稅負(fù)偏低、稅負(fù)與資源價格不掛鉤、征收范圍窄等。

　　而在環(huán)境稅制方面，目前尚缺乏獨立的環(huán)境稅種。雖然資源稅、消費稅等各個稅種的“綠化”能達(dá)到一定的激勵納稅人治理污染、保護(hù)環(huán)境或限制納稅人污染、破壞環(huán)境的目的，但由于受各方面因素的制約，現(xiàn)有稅種的“綠化”對環(huán)境保護(hù)的作用尚不能有效體現(xiàn)出來。同時，現(xiàn)行環(huán)境收費存在不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)低，缺乏權(quán)威性和統(tǒng)一性，執(zhí)行不嚴(yán)格，環(huán)境收費收入未被用于環(huán)保支出等方面的缺點，現(xiàn)實中企業(yè)成了交錢排污，環(huán)境收費未起到減少企業(yè)污染行為的作用。

　　資源稅改革核心是改進(jìn)計征方式，提高稅負(fù)水平；環(huán)境稅征收范圍將主要是廢氣和廢水

　　張學(xué)誕：改革資源稅和開征環(huán)境稅是今后我國資源和環(huán)境稅制改革的重要方面。而針對以上問題，資源稅的改革方向和內(nèi)容主要是：一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產(chǎn)品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能起到更大的調(diào)節(jié)作用。二是提高稅負(fù)水平，即在現(xiàn)有稅負(fù)基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高稅率。三是擴(kuò)大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策。

　　環(huán)境稅的改革要比資源稅復(fù)雜，涉及稅種形式、征收范圍和對象的選擇，以及排污費的費改稅等問題。環(huán)境稅的稅種形式主要應(yīng)包括污染排放稅和污染產(chǎn)品稅。其中，污染排放稅是基于“污染者付費”原則對污染排放行為進(jìn)行的征收。具體征稅對象包括各種廢氣、廢水和固體廢物。污染產(chǎn)品稅是基于“使用者付費”原則對具有潛在污染的產(chǎn)品進(jìn)行的征收，征稅對象包括能源燃料、臭氧損耗物質(zhì)、化肥農(nóng)藥、汞鎘電池等污染產(chǎn)品。從我國的環(huán)境狀況和征管可行性角度看，征稅對象有必要選擇排放量易于直接或間接監(jiān)測的污染物。因此，未來環(huán)境稅的征收范圍將主要是廢氣和廢水，具體又表現(xiàn)為二氧化硫、氮氧化物、二氧化碳和工業(yè)污水等突出的污染物。由于上述征稅對象多數(shù)與現(xiàn)行排污費征收對象重合，因此，開征環(huán)境稅意味著實行費改稅。

　　應(yīng)該注意到，資源稅和環(huán)境稅改革并不單是兩個稅種的問題，為了實現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，國家還需要從整個資源和環(huán)境的稅費制度的總體改革來進(jìn)行考慮，結(jié)合其他稅種和排污收費制度的改革，建立起完善的“綠色”稅費體系。

　　一旦社會經(jīng)濟(jì)條件允許，改革必然會在適當(dāng)時機(jī)出臺

　　張學(xué)誕：改革資源稅和開征環(huán)境稅將對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)乃至整個國家可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。但是，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，改革可能對經(jīng)濟(jì)社會生活帶來的短期不利影響，在一定程度上制約了改革的實施。

　　首先，資源稅稅負(fù)的提高必然會提高資源產(chǎn)品價格，從而造成上游生產(chǎn)資料產(chǎn)品價格的上漲。環(huán)境稅的征收，尤其是碳稅的征收也同樣會導(dǎo)致能源價格的上漲。因此，兩者的改革會對整體物價水平形成上行壓力。同時，企業(yè)如果能夠進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，最終會加大消費者的負(fù)擔(dān)。在目前我國物價水平居高不下的情況下，兩個稅種的改革和開征必然會受到這方面的制約。而資源稅改革在2007年下半年未能出臺，顯然是基于物價方面的考慮。其次，環(huán)境稅的開征還會加大對部分行業(yè)和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的競爭力。第三，環(huán)境稅的開征還涉及征管配套和環(huán)保部門配合的問題，在很大程度上可能影響環(huán)境稅的開征時間。

　　不過，雖然資源稅和環(huán)境稅改革受到上述問題的影響，但可以通過其他稅種的減稅、相關(guān)優(yōu)惠政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策的配套來減弱這些影響。也就是說，這不會改變資源稅和環(huán)境稅的改革方向，一旦社會經(jīng)濟(jì)條件允許，改革必然會在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)出臺。