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　　作為中國會計界繼新會計準則之后又一項與國際趨同的成果，財政部等五部委日前聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財政部會計司司長、企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會秘書長劉玉廷就基本規(guī)范的有關(guān)情況進行了講解。

　　基本控制規(guī)范作用何在

　　劉玉廷指出，基本規(guī)范在企業(yè)內(nèi)控標準體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)�；�本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。

　　就內(nèi)部控制的目標，基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制目標定位于五個方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標定位，是在結(jié)合中國企業(yè)實際、比較其他國家和經(jīng)濟體企業(yè)內(nèi)控目標之后作出的科學(xué)選擇。

　　應(yīng)用指引給企業(yè)帶來什么

　　劉玉廷表示，應(yīng)用指引在內(nèi)控體系中居于主體地位，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是針對企業(yè)主要業(yè)務(wù)與事項的應(yīng)用指引。目前印發(fā)的征求意見稿，基本涵蓋了資金管理、采購、銷售、固定資產(chǎn)、存貨、工程項目、無形資產(chǎn)、投資、籌資、預(yù)算、成本費用、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對子公司的控制、財務(wù)報告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)控制、衍生工具、企業(yè)并購和關(guān)聯(lián)交易等，這些都是企業(yè)最為常見、帶有普遍性、迫切需要加強風(fēng)險控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。隨著征求意見的逐步深入，在具體項目構(gòu)成上可能會作必要調(diào)整。二是針對特殊企業(yè)或者行業(yè)的應(yīng)用指引。比如，商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險，與經(jīng)濟發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，在內(nèi)部控制方面，除遵循一般內(nèi)部控制要求外，有必要規(guī)定特殊應(yīng)用指引，構(gòu)成應(yīng)用指引的組成部分。

　　內(nèi)部規(guī)范著眼于風(fēng)險控制

　　就《基本控制規(guī)范》要求管理層對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計問題。劉玉廷認為是非常重要的制度安排，其定位不僅是財務(wù)報告的可靠性，還定位于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制，范圍比美國薩班斯法案更廣泛。

　　評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風(fēng)險水平等自行確定，但國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　鑒證指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則�；�本規(guī)范要求，接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會計師事務(wù)所，應(yīng)當根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，出具鑒證報告。負責(zé)內(nèi)部控制咨詢的中介機構(gòu)，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制鑒證服務(wù)。需要強調(diào)的是，我國企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引，不同于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）公布的第五號審計準則。美國內(nèi)控審計的定位仍在于財務(wù)報告的真實性。就我國企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計的目標，應(yīng)當與內(nèi)部控制的目標一致，財務(wù)報告真實性只是內(nèi)控審計的目標之一，而切實防范重大風(fēng)險、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計的根本出發(fā)點。

　　劉玉廷最后表示，盡管財政部已發(fā)布基本規(guī)范，并將制定發(fā)布系列應(yīng)用指引，但我國內(nèi)控標準體系總體而言仍屬于框架性質(zhì)。在具體實施中，企業(yè)的情況千差萬別，各種因素十分復(fù)雜，各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和應(yīng)用指引，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。