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　　作為中國(guó)會(huì)計(jì)界繼新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后又一項(xiàng)與國(guó)際趨同的成果，財(cái)政部等五部委日前聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)劉玉廷就基本規(guī)范的有關(guān)情況進(jìn)行了講解。

　　基本控制規(guī)范作用何在

　　劉玉廷指出，基本規(guī)范在企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)�；�本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。

　　就內(nèi)部控制的目標(biāo)，基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，是在結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際、比較其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之后作出的科學(xué)選擇。

　　應(yīng)用指引給企業(yè)帶來(lái)什么

　　劉玉廷表示，應(yīng)用指引在內(nèi)控體系中居于主體地位，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是針對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的應(yīng)用指引。目前印發(fā)的征求意見(jiàn)稿，基本涵蓋了資金管理、采購(gòu)、銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)、投資、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司的控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)控制、衍生工具、企業(yè)并購(gòu)和關(guān)聯(lián)交易等，這些都是企業(yè)最為常見(jiàn)、帶有普遍性、迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。隨著征求意見(jiàn)的逐步深入，在具體項(xiàng)目構(gòu)成上可能會(huì)作必要調(diào)整。二是針對(duì)特殊企業(yè)或者行業(yè)的應(yīng)用指引。比如，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類(lèi)企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，在內(nèi)部控制方面，除遵循一般內(nèi)部控制要求外，有必要規(guī)定特殊應(yīng)用指引，構(gòu)成應(yīng)用指引的組成部分。

　　內(nèi)部規(guī)范著眼于風(fēng)險(xiǎn)控制

　　就《基本控制規(guī)范》要求管理層對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題。劉玉廷認(rèn)為是非常重要的制度安排，其定位不僅是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還定位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，范圍比美國(guó)薩班斯法案更廣泛。

　　評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求，包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等�；�本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定，但國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　鑒證指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則�；�本規(guī)范要求，接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制咨詢(xún)的中介機(jī)構(gòu)，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制鑒證服務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引，不同于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）公布的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)內(nèi)控審計(jì)的定位仍在于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。就我國(guó)企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實(shí)施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性只是內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)之一，而切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)。

　　劉玉廷最后表示，盡管財(cái)政部已發(fā)布基本規(guī)范，并將制定發(fā)布系列應(yīng)用指引，但我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系總體而言仍屬于框架性質(zhì)。在具體實(shí)施中，企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，各種因素十分復(fù)雜，各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和應(yīng)用指引，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。